建筑企業(yè)在增值稅率下降的大好政策下，建筑企業(yè)反而愁眉不展！建筑企業(yè)在增值稅稅率下降，愁眉不展的建筑企業(yè)特指建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人！這樣的言論可不是空穴來風(fēng)，在現(xiàn)實(shí)工作真實(shí)存在。

建筑企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，由于征收率3%沒有變化，同時(shí)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)征辦法決定了其直接影響。因此，本文所述建筑企業(yè)特指一般納稅人建筑企業(yè)！

1 建筑企業(yè)增值稅率從10%下降到9%，愁苦的主要原因是什么？

建筑企業(yè)增值稅率從10%下降到9%，稅率下降了，但增值稅實(shí)際稅負(fù)反而增加了。這才是建筑企業(yè)愁苦的根本原因！

2 建筑企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)的變化

1、增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額；

通俗的理解，建筑企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額受到銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額雙重因素的影響！且單一因素不能完全控制和決定增值稅應(yīng)納稅額。2019年最新增值稅改革，稅率下降，對于增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額均有影響！

2、建筑企業(yè)的銷項(xiàng)稅額

增值稅稅率下降，銷項(xiàng)稅額確實(shí)下降了。

設(shè)降稅率前的增值稅銷項(xiàng)稅額為Q1，降稅率后的增值稅銷項(xiàng)稅額為Q2，不含稅銷售額不變的情況下銷售額為S。

銷項(xiàng)稅額分別為：

• Q1=S*10%

• Q2=S*9%

因?yàn)镾*10%>S*9%，所以降稅率前的增值稅銷項(xiàng)稅額Q1>降稅率后的增值稅銷項(xiàng)稅額為Q2。即稅率降低了，銷項(xiàng)稅額也降低了！

建筑企業(yè)銷項(xiàng)稅額降低了多少呢？

銷項(xiàng)稅額降低幅度=Q1-Q2=S*10%-S*9%=S*（10%-9%）=S*1%

也就是，增值稅稅率下降，銷項(xiàng)稅額下降了銷售額的1%！

3、建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額

建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額主要有2部分組成，這是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)成本費(fèi)用的主要構(gòu)成決定的。一是購買的原材料輔料，增值稅稅率從16%下降到13%；二是外包的勞務(wù)費(fèi)，增值稅稅率從10%下降到9%，現(xiàn)實(shí)工作中由于勞務(wù)占比小，取得增值稅專用發(fā)票不易，亦或者從小規(guī)模納稅人處取得的是3%的專票征收率不變。本中重點(diǎn)以原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的變化為例：

設(shè)降稅率前的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為R1，降稅率后的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為R2，不含稅采購價(jià)款不變的情況下銷售額為B。

進(jìn)項(xiàng)稅額分別為：

• R1=B*16%

• R2=B*13%

因?yàn)锽*16%>B*13%，所以降稅率前的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額R1>降稅率后的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額R2。即增值稅稅率降低了，進(jìn)項(xiàng)稅額也降低了！

建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額降低了多少呢？

進(jìn)項(xiàng)稅額降低幅度=R1-R2=B*16%-B*13%=B*（16%-13%）=B*3%

也就是，增值稅稅率下降，進(jìn)項(xiàng)稅額下降了采購價(jià)款的3%！

4、降稅率后的增值稅應(yīng)納稅額

因?yàn)椋涸鲋刀悜?yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=（S*10%-S*1%）-（B*16%-B*3%）；

且，S*10%和B*16%是老稅率計(jì)算出的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。

所以：稅率下降后的增值稅應(yīng)納稅額=（原銷項(xiàng)稅額-S*1%）-（原進(jìn)項(xiàng)稅額-B*3%）

S和B是什么關(guān)系？

建筑企業(yè)S和B之間的關(guān)系，按照行業(yè)毛利率和原材料在成本中的占比等因素，B=S*60%——90%，我們將B帶入公式：

稅率下降后的增值稅應(yīng)納稅額=（原銷項(xiàng)稅額-S*1%）-（原進(jìn)項(xiàng)稅額-S*60%*3%）=（原銷項(xiàng)稅額-S*1%）-（原進(jìn)項(xiàng)稅額-S*1.8%）=（原銷項(xiàng)稅-原進(jìn)項(xiàng)稅額）-S*1%+S*1.8%=原增值稅應(yīng)納稅額+S*0.8%

原銷項(xiàng)稅額下降1%的同時(shí)，抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額卻下降了1.8%，造成增值稅不降反增了！

如果將B=S*90%帶入公式，增值稅應(yīng)納稅額增加的幅度高達(dá)1.7%！

3 綜述

本文分析增值稅稅率下降給建筑企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額造成的影響，僅考慮了增值稅稅率單一因素變化。原材料占建筑企業(yè)成本費(fèi)用的比重只能作為參考，建筑企業(yè)以自身的實(shí)際數(shù)據(jù)為準(zhǔn)！

建筑企業(yè)在增值稅稅率下降的大好形勢下，反而愁苦，糾其原因就是增值稅應(yīng)納稅額沒有下降反而增加了。無論實(shí)際情況，還是用理論計(jì)算得出的增值稅應(yīng)納稅額均為增加，增值稅稅負(fù)相較降稅率之前負(fù)擔(dān)增加！

當(dāng)16%（13%）進(jìn)項(xiàng)稅額在總的進(jìn)項(xiàng)稅額中占比超過33%時(shí)，稅率下降反而增加建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)！當(dāng)16%（13%）進(jìn)項(xiàng)稅額小于或者等于33%時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的變化對于建筑企業(yè)沒有影響或者偏向積極！現(xiàn)實(shí)工作中，建筑企業(yè)購買原材料的比重一般超過60%，因此本次稅改降低稅率，整體對于建筑企業(yè)偏負(fù)面！

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