作者：李福和，系上海攀成德企業(yè)管理顧問有限公司總經(jīng)理

來源：“建筑前沿” 

原標(biāo)題：為什么“營改增”是一場戰(zhàn)役？

“營改增”的文章，刷爆了建筑人的圈，主題的被關(guān)注熱度超越了以往任何一個建筑業(yè)的話題，為什么在建筑業(yè)引起這么大的震動？把它說成一場輸不起的戰(zhàn)役？

這是由建筑業(yè)的特點(diǎn)決定的，增值稅在中國已經(jīng)有30多年的歷史，最早在1979年開始試行增值稅，隨后1984年、1993年和2012年進(jìn)行三次重要改革，增值稅在國內(nèi)逐步推開，也并沒有引起太多的關(guān)注，實(shí)施比較順利，建筑業(yè)“營改增”只是2012年改革的持續(xù)，行業(yè)特征注定了建筑業(yè)“營改增”會產(chǎn)生較大的震動。

首先是行業(yè)規(guī)模大。建筑行業(yè)目前每年完成50萬億投資、在建項(xiàng)目100多萬個、8萬家有資質(zhì)企業(yè)、5000萬人就業(yè)，產(chǎn)出產(chǎn)值18萬億、稅收近6000億、利潤近7000億，從產(chǎn)值和就業(yè)人數(shù)看，似乎很難找到一個比建筑業(yè)更大的行業(yè)。建筑業(yè)的“營改增”之所以成為問題，不是“營改增”本身有多么復(fù)雜，而是涉及面太大變得復(fù)雜，涉及哪些方面？從大的層面看，我們認(rèn)為至少涉及三個：涉及到政府不同層面、不同區(qū)域的利益，涉及到行業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)的利益，涉及到建筑企業(yè)本身的利益，所以，自2012年建筑業(yè)改征增值稅政策信息出臺以來，政府部門、稅務(wù)專家、行業(yè)協(xié)會、建筑企業(yè)的管理者，都做了大量工作，政府部門與協(xié)會、企業(yè)之間對政策的意見一直存在分歧，政府認(rèn)為合理的考慮，企業(yè)并不認(rèn)同，協(xié)會和企業(yè)最普遍反映的意見是稅收成本會增加。

第二是企業(yè)規(guī)模大。中國的建筑企業(yè)有大多？從兩個數(shù)據(jù)可以看到端倪：世界財富500強(qiáng)，中國有107家，其中建筑企業(yè)7家，而中國建筑排名37位，營業(yè)收入1300億美金；全球最大250家國際承包商，有65家中國內(nèi)地企業(yè)上榜，數(shù)量居全球第一位。從絕對值看，最大建筑企業(yè)“中國建筑”，營業(yè)收入接近9000億，施工總包業(yè)務(wù)接近7000億，其各級機(jī)構(gòu)數(shù)量達(dá)900個；在建筑行業(yè)營業(yè)收入20億的企業(yè)，普遍認(rèn)為自己規(guī)模不大，超過100億企業(yè)說話都非?！爸t虛”，可見建筑企業(yè)的規(guī)模都不小。從業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)模式看，隨著轉(zhuǎn)型升級深入，建筑企業(yè)業(yè)務(wù)模式逐步多樣，投資業(yè)務(wù)、EPC業(yè)務(wù)、總包業(yè)務(wù)等多種業(yè)務(wù)并存，即使是總包業(yè)務(wù)，專業(yè)不同也導(dǎo)致差異顯著；從組織管理看，要實(shí)現(xiàn)巨大的經(jīng)營規(guī)模，需要有合適的組織模式，建筑企業(yè)普遍采用金字塔的組織模式，使建筑企業(yè)的組織層次多、信息傳遞慢、管理難度大；從作業(yè)方式看，項(xiàng)目法是通用的運(yùn)作模式，使人員和管理分散，管理標(biāo)準(zhǔn)化程度難以提高。總體來看，建筑企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營模式、企業(yè)管理模式、項(xiàng)目經(jīng)營模式方面的多樣性和差異性使建筑企業(yè)相比其他企業(yè)，改征增值稅的變革難度加大很多。

第三是營業(yè)稅慣性大。相比其他行業(yè)，建筑業(yè)的營業(yè)稅慣性要大，原因何在？建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)價值鏈、企業(yè)價值鏈長，作業(yè)鏈標(biāo)準(zhǔn)化程度不足。從產(chǎn)業(yè)鏈的角度看，上游材料的某些環(huán)節(jié)和勞務(wù)供應(yīng)的環(huán)節(jié)，難以實(shí)現(xiàn)增值稅的閉環(huán)；從企業(yè)內(nèi)部的角度看，在營業(yè)稅環(huán)境下，從前期的報價到最后的結(jié)算，相對簡單，對稅收核算無需考慮太多，采用增值稅計稅方式則復(fù)雜得多，改征增值稅，最先碰到的問題就是項(xiàng)目報價的改變，即計價方式的改變，企業(yè)需要從報價開始，測算進(jìn)項(xiàng)稅可能的抵扣額度，在銷項(xiàng)稅既定的情況下，只有準(zhǔn)確測算進(jìn)項(xiàng)稅，才能測算出稅收成本，得到準(zhǔn)確的項(xiàng)目報價。造價每年的計算量多大？城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資超過50萬億、超百萬的工程項(xiàng)目、百萬造價人員，由此可以預(yù)計到大致的工作量；從作業(yè)鏈看，建筑業(yè)涉稅的環(huán)節(jié)和涉稅人員很多，項(xiàng)目運(yùn)作的過程就是增值稅產(chǎn)生的過程，項(xiàng)目部的多數(shù)人員都是稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)的相關(guān)者，在過去的營業(yè)稅環(huán)境下，很多建筑企業(yè)的總包業(yè)務(wù)，采用掛靠模式、項(xiàng)目承包模式，管理幾乎是甩手的，很少考慮涉稅管理，這樣的方式在未來增值稅環(huán)境下，顯然難以奏效，對比制造業(yè)，我們發(fā)現(xiàn)制造業(yè)與增值稅相關(guān)的崗位少、人員少，環(huán)節(jié)也相對簡單，如何消除建筑企業(yè)營業(yè)稅的慣性挑戰(zhàn)巨大。

第四是項(xiàng)目區(qū)域廣，涉稅工作量大。對于建筑企業(yè)，“營改增”的核心工作在進(jìn)項(xiàng)稅的管理，項(xiàng)目采購環(huán)節(jié)是形成進(jìn)項(xiàng)稅單據(jù)最多的環(huán)節(jié)，單據(jù)來源復(fù)雜并且很難規(guī)范。有從事建筑業(yè)信息化服務(wù)的軟件公司做過測算，一個20億營業(yè)收入的建筑企業(yè)，增值稅票10萬張，一個600億營業(yè)收入的企業(yè)，增值稅票200萬張，如果這個測算是準(zhǔn)確的，則可以大致推算建筑業(yè)增值稅票每年將達(dá)到5億張，這么多發(fā)票，需要在不同區(qū)域、不同組織層級、不同崗位之間開票、傳遞、認(rèn)證、核算、繳納，每一個環(huán)節(jié)都環(huán)環(huán)相扣，不能有差錯，可見工作量之大；而5億張票據(jù)中99%的票據(jù)來自于項(xiàng)目一線，主要由一線工作人員完成，無論是電子發(fā)票還是非電子發(fā)票，挑戰(zhàn)巨大。

第五是供應(yīng)鏈的某些環(huán)節(jié)不規(guī)范。建筑業(yè)的特點(diǎn)是地域分散，大量的材料需要在當(dāng)?shù)夭少?，專業(yè)領(lǐng)域如裝飾，采購的項(xiàng)目多、金額小，總包企業(yè)的沙石料等就地采購；項(xiàng)目作業(yè)的動態(tài)性導(dǎo)致勞務(wù)用工的臨時性、季節(jié)性，管理很難規(guī)范，也對“營改增”帶來挑戰(zhàn)。

建筑業(yè)需要在三個方面提升：

1-深刻理解增值稅政策，改變稅務(wù)理念；

2-建立企業(yè)增值稅的管理體系；

3-完善增值稅核算和繳納的細(xì)節(jié)。

這三個方面是一個完整的邏輯體系，目前建筑企業(yè)主要關(guān)注1和3這兩個方面，毫無疑問政策解讀和稅務(wù)操作細(xì)則，都非常重要，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，建筑企業(yè)要把重點(diǎn)放在建立增值稅的管理體系上，并且與企業(yè)其他的管理融合，或者說在既有的管理體系中，加入增值稅的管理內(nèi)容。

建立增值稅管理體系的重點(diǎn)是管理進(jìn)項(xiàng)稅，建筑業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)是最重要的增值稅產(chǎn)生環(huán)節(jié)，涉及方方面面、涉及眾多作業(yè)人員，不找到相對規(guī)范的方式，則會使稅務(wù)產(chǎn)生環(huán)節(jié)的管理效率低下，錯誤的發(fā)生概率高企，從而加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險，目前行業(yè)人士把規(guī)范的操作目標(biāo)總結(jié)為“三流合一”或者“四流合一”，顯然規(guī)范的管理體系是保證改征增值稅以后企業(yè)順利運(yùn)行的重要手段，通過規(guī)范的操作，減少差錯、方便核算、提升效率，同時也能有效地籌劃稅務(wù)、降低成本。解讀“營改增”的稅務(wù)政策和稅務(wù)的核算，是比較專業(yè)的問題，公司領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)稅務(wù)人員需要深刻理解，但其他的操作人員并不需要知道這么多，而他們的操作就是稅務(wù)產(chǎn)生環(huán)節(jié)，如果不規(guī)范稅務(wù)產(chǎn)生環(huán)節(jié)的管理行為，只重視核算環(huán)節(jié)、繳納環(huán)節(jié)的技巧，則后期的核算和繳納環(huán)節(jié)會出現(xiàn)諸多問題，“巧婦難為無米之炊”，只有產(chǎn)生環(huán)節(jié)做到規(guī)范，才能為核算和繳納提供素材，才有稅收籌劃的高水平發(fā)揮。

我們認(rèn)為，建筑企業(yè)在制度、流程和表單、作業(yè)手冊等方面需要對原來的管理進(jìn)行調(diào)整，需要把每個崗位關(guān)于增值稅的應(yīng)知應(yīng)會做成簡單的手冊，方便相關(guān)崗位的操作，減少差錯，為后期的核算和繳納做好準(zhǔn)備。

攀成德建議采用六步法來全面推進(jìn)體系的建設(shè)和實(shí)施：

1-理念先行。在我看來，與建筑企業(yè)如何應(yīng)對市場的變化、如何做好服務(wù)質(zhì)量相比，“營改增”的挑戰(zhàn)充其量只能算是“小兒科”的階段性問題，即使如此，階段性的挑戰(zhàn)也是巨大的，尤其對管理不太規(guī)范、模式松散的建筑企業(yè)而言更甚，全面認(rèn)識“營改增”可能給企業(yè)帶來的問題是必須的，“營改增”顯然不僅僅是財務(wù)問題，還會對企業(yè)的經(jīng)營模式、管理管理模式、激勵模式帶來沖擊，而且“營改增”實(shí)施時間要求很緊，短時間內(nèi)適應(yīng)巨大的沖擊，企業(yè)自然壓力大，正因?yàn)槿绱?，企業(yè)需要加強(qiáng)員工學(xué)習(xí)和內(nèi)部交流，達(dá)到自我提升。目前“營改增”算是問題倒逼行動，既然問題已經(jīng)清楚，建筑企業(yè)應(yīng)該以問題為出發(fā)點(diǎn)，對問題進(jìn)行分解，最好的分解方式就是問題樹方法，通過問題樹分析來分解問題并積極尋求解決方法，再逐步落實(shí)。

2-組織優(yōu)化。對“營改增”用問題樹分解出來的問題，與目前的組織職責(zé)對比，把相應(yīng)的涉稅職責(zé)從組織層級、部門、崗位三個方面系統(tǒng)地歸入組織管理體系中，“營改增”所產(chǎn)生的工作量最終都需要靠這三個方面去完成?！盃I改增”一般不會涉及到組織層級的變化，但對于部門，則可能需要增加部門，比如設(shè)立稅務(wù)籌劃管理部門，對其他部門可能涉及稅務(wù)的職責(zé)完善。崗位變化，則既可能需要增加稅務(wù)管理崗位，也可能需要對相關(guān)崗位完善涉稅的職責(zé)。

3-過程優(yōu)化。相比營業(yè)稅，增值稅的管理過程復(fù)雜，過程的優(yōu)化需要圍繞增值稅的產(chǎn)生、核算、繳納三個環(huán)節(jié)進(jìn)行，就這三個環(huán)節(jié)而言，產(chǎn)生環(huán)節(jié)涉及的面最大、部門和人員最多、內(nèi)外關(guān)系最復(fù)雜、區(qū)域最廣，這是過程優(yōu)化的關(guān)鍵所在，企業(yè)需要增加或者完善相應(yīng)的工作流程，使組織的不同層級、橫向的不同部門、管理和生產(chǎn)作業(yè)形成流暢的涉稅管理體系。

4-手冊優(yōu)化。根據(jù)攀成德的預(yù)計，超過50%管理人員、部門與增值稅產(chǎn)生、核算、繳納三個環(huán)節(jié)相關(guān)，建筑企業(yè)需要制定詳細(xì)而又方便使用的涉稅手冊，對于不同的崗位，根據(jù)需要設(shè)計可簡單、可復(fù)雜的包含應(yīng)知應(yīng)會、常見錯誤、問題檢查、責(zé)任追究等內(nèi)容的手冊，手冊是最有效、最方便的管理手段，大大提升組織的一致性和效率。

5-模擬運(yùn)行。就目前的情況看，“營改增”尚存在一個比較長的過渡時間，建筑企業(yè)還可以在5月1日以后，采用簡易征收的方式開展業(yè)務(wù)，但下游增值稅抵扣的壓力將會與政策的力量疊加，原因很簡單，下游也需要把建筑業(yè)的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅作為抵扣；即使采用簡易征收的模式，建筑企業(yè)也需要進(jìn)行全面、系統(tǒng)的增值稅管理的模擬運(yùn)行，以適應(yīng)徹底實(shí)行增值稅方式的企業(yè)運(yùn)作；從組織層次來看，模擬可以從項(xiàng)目、分公司、公司三個層面進(jìn)行；項(xiàng)目的業(yè)務(wù)操作，則可以從報價、合同、采購、核算與資金管理等方面模擬運(yùn)行；最后，實(shí)施總體的聯(lián)動模擬運(yùn)行。問題總是出現(xiàn)在工作中，問題需要先發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)問題才能解決問題。

6-持續(xù)提高。在政策既定、企業(yè)模擬初步到位以后，全面實(shí)戰(zhàn)自然會水到渠成，這個時候，最基本的問題都已經(jīng)解決，企業(yè)進(jìn)入適應(yīng)增值稅管理的高級階段，高級階段的管理，核心是兩個，稅務(wù)籌劃和涉稅現(xiàn)金流的管理，如何在不同組織層次、不同業(yè)務(wù)模式、不同時間段、產(chǎn)業(yè)上下游、供應(yīng)鏈體系這一多維度的環(huán)境中，實(shí)現(xiàn)成本最低、現(xiàn)金流最好的稅務(wù)籌劃，則是企業(yè)在增值稅管理的新境界。

建筑企業(yè)對于“營改增”的探討和研究已經(jīng)很多，但無論如何，都需要通過企業(yè)的管理體系落地，只對稅務(wù)本身進(jìn)行研究，固然沒錯，但就整體而言，解決不了問題，不從細(xì)節(jié)中走出來，只見樹木不見森林，則依然會問題重重，企業(yè)內(nèi)部的部門和人員也會無所適從，沒有建立體系的“營改增”應(yīng)對是不會奏效的，借用一句粗俗的網(wǎng)絡(luò)語言叫“然并卵”。

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