一個關(guān)注工程人情懷的

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以下是正文，來源：建筑前沿 作者：包順東 

1、集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享模式介紹

集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享是指建筑業(yè)的母公司憑借高資質(zhì)中標(biāo)工程項目、簽訂工程承包合同，委托低資質(zhì)的子公司履約合同，這種情況在大型央企、大型地方國有企業(yè)、大型民營企業(yè)內(nèi)普遍存在，具體表現(xiàn)為局管模式和局托管模式。

局管模式是指以母公司名義中標(biāo)大型工程項目或技術(shù)含量高、施工難度大、具有戰(zhàn)略性地位的工程項目，母公司設(shè)立項目指揮部作為項目管理機(jī)構(gòu)，各子公司為參與單位，成立真正的施工項目部，完成工程任務(wù)。

局托管模式是指以母公司名義中標(biāo)并簽訂合同，母公司不設(shè)置項目指揮部，授權(quán)子公司成立項目部代表母公司直接管理該項目，履行母公司與業(yè)主簽訂合同中的責(zé)任和義務(wù)，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2、集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享模式的管理現(xiàn)狀

“營改增”后，建筑企業(yè)的內(nèi)部管理要滿足合同流、物流、資金流和發(fā)票流等“四流”合一，否則視為涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。因此來討論下集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享模式的“四流”情況。

（1）局管項目模式的“四流”管理

在局管項目模式下，合同流、物流、資金流和發(fā)票流的“四流”模型如圖1所示。

圖1 局管項目模式的“四流”管理模型

在銷項稅端，母公司中標(biāo)工程項目并與業(yè)主簽訂工程承包合同，業(yè)主將工程款支付給母公司，母公司開具工程項目的增值稅發(fā)票給業(yè)主，但工程任務(wù)卻是由子公司組織完成的，合同主體與施工主體不一致，“四流”不統(tǒng)一。

在進(jìn)項稅端，母公司與分包單位和材料供應(yīng)商簽訂合同，并向分包單位和材料供應(yīng)商支付合同款，并收取分包單位及材料供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票，分包單位及材料供應(yīng)商提供合同規(guī)定的貨物或服務(wù)，“四流”統(tǒng)一。

在銷項稅端，增值稅由母公司流轉(zhuǎn)到業(yè)主；在進(jìn)項稅端，增值稅由分包單位及材料商流轉(zhuǎn)母到公司，形成增值稅抵扣鏈閉環(huán)。

（2）局托管項目的“四流”管理

在局托管項目模式下，合同流、物流、資金流和發(fā)票流的“四流”模型如圖2所示。

圖2 局托管項目模式的“四流”管理模型

在銷項稅端，母公司與業(yè)主簽訂工程承包合同，業(yè)主將工程款支付給母公司，母公司開具工程項目的發(fā)票給業(yè)主，但是工程任務(wù)的完成卻是由子公司組織完成，合同主體與施工主體不一致，“四流”不統(tǒng)一。

在進(jìn)項稅端，子公司與分包單位和材料供應(yīng)商簽訂供應(yīng)合同，并向分包單位與材料商支付合同款，收取分包單位及材料商開具的發(fā)票，分包單位及材料商提供合同規(guī)定的貨物或服務(wù)，“四流”統(tǒng)一。

在銷項稅端，增值稅由母公司流轉(zhuǎn)到業(yè)主；在進(jìn)項稅端，增值稅由分包單位及材料商流轉(zhuǎn)到子公司，增值稅抵扣鏈沒有形成閉環(huán)，在母公司和子公司之間斷裂。

3、集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享模式的主要問題

（1）局管模式的主要問題

局管模式的主要問題是涉嫌虛開增值稅發(fā)票。母公司雖然與業(yè)主簽訂了工程承包合同，并接受了業(yè)主開具的增值稅專用發(fā)票，但合同卻是由子公司去履行的。表現(xiàn)為增值稅發(fā)票的接受方?jīng)]有向增值稅發(fā)票的開具方提供貨物或服務(wù)，涉嫌虛開增值稅發(fā)票。

（2）局托管模式的主要問題

局托管模式的主要問題有兩個：一是涉嫌虛開增值稅發(fā)票，涉嫌虛開增值稅發(fā)票的情況與局管模式相似，不再贅述；二是增值稅抵扣鏈沒有形成閉環(huán)，母公司和子公司的整體稅負(fù)增加。局托管項目的銷項主體是母公司，進(jìn)項主體是子公司，導(dǎo)致母公司不能進(jìn)行抵扣，稅負(fù)增加。子公司雖然有大量的進(jìn)項，因為沒有銷項，無處可抵扣，因此母公司和子公司的整體稅負(fù)增加。

4、企業(yè)的應(yīng)對措施

“營改增”后，母公司和子公司均為增值稅納稅人，雙方以發(fā)生的真實業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)進(jìn)行計價結(jié)算并發(fā)生發(fā)票流轉(zhuǎn)，才能形成增值稅抵扣鏈的閉環(huán)，并避免虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險?？梢圆扇〉膽?yīng)對措施為“子公司是一套人馬、兩塊牌子”。母公司在子公司所在地再成立一個分公司，分公司仍然由子公司的人員組成。母公司承接工程合同后，其中主體工程交給分公司做，其他工程按照《建筑法》分包給子公司完成。母公司負(fù)責(zé)主體工程材料的采購，子公司負(fù)責(zé)分包工程材料的采購。子公司負(fù)責(zé)分包工程的履行，收取母公司的分包工程款，并開具發(fā)票給母公司，母公司在銷項稅端與進(jìn)項端稅“四流”合一，增值稅抵扣鏈形成完整閉環(huán)，子公司在銷項稅端與進(jìn)項稅端“四流”合一，增值稅抵扣鏈形成完整閉環(huán)。另外“子公司是一套人馬、兩塊牌子”還能解決局管模式和局托管模式的虛開增值稅發(fā)票的問題。因為通過“子公司是一套人馬、兩塊牌子”，母公司通過其中的一塊分公司的牌子完成工程的主體工作，彌補(bǔ)了局管模式和局托管模式下母公司沒有提供貨物或服務(wù)的問題，實現(xiàn)了“四流”合一。

5、“一套人馬、兩塊牌子”的運(yùn)作方式舉例

假設(shè)某集團(tuán)公司A中標(biāo)某一工程1000萬元（不含稅），其中主體工程600萬。該集團(tuán)公司準(zhǔn)備將該工程委托給旗下某一子公司B完成。于是集團(tuán)A在子公司B所在地成立了一個分公司C，分公司C的人員由B公司人員組成，于是就形成了子公司的一套人馬，兩塊牌子（子公司B和分公司C）。

為了履約完成該項目，集團(tuán)公司委托分公司C采購物資、組織資源完成主體工程600萬；并與子公司B簽訂了一個分包合同，合同價格為400萬（不含稅）。于是子公司B采購材料，組織資源完成分包工程400萬。

從上例中可以看出，雖然主體工程由分公司C完成，分包工程由子公司B完成，但是實質(zhì)上是由同一撥人完成的。在增值稅方面，子公司B完成分包工程并交付給集團(tuán)公司A，A支付給子公司B工程款400萬及相應(yīng)的增值稅款，B開具增值稅發(fā)票給集團(tuán)公司A，這樣該增值稅發(fā)票相應(yīng)的增值稅額，對子公司B而言就是該工程項目的銷項稅額，對集團(tuán)公司A而言就是該工程項目的進(jìn)項稅額。子公司B的銷項稅額減去購買材料、服務(wù)等所獲得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額，就是子公司B當(dāng)期需要交納的增值稅額；集團(tuán)公司A將整個工程移交給業(yè)主后，獲取業(yè)主支付的1000萬工程款以及相應(yīng)的增值稅稅額，集團(tuán)公司A開具相應(yīng)的工程增值稅專用發(fā)票給業(yè)主，這部分發(fā)票對應(yīng)的增值稅額就是集團(tuán)公司A的銷項稅額。集團(tuán)公司A的銷項稅額減去分包給子公司B的工程增值稅進(jìn)項稅額以及采購材料及其它服務(wù)獲取的進(jìn)項稅額就是集團(tuán)公司A當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額。