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作者：財務(wù)第一教室劉慶良

來源：財務(wù)第一教室（ID:cfoclass）

因為增值稅屬于價外稅，價格和稅金是分離的，這一點與營業(yè)稅是完全不同的。增值稅的含稅價和不含稅價，不僅僅對企業(yè)的稅負(fù)有不同的影響，其對企業(yè)收入和費用的影響是很大的。

舉個例子來說明一下：

營業(yè)稅時代：旅店（一般納稅人）向客戶（一般納稅人）收取住宿費10000元，繳納營業(yè)稅額為：500元，企業(yè)收入為：10000元?？蛻簦嘿M用10000元。

增值稅時代：增值稅：566元，收入：10000-566=9434元?？蛻簦哼M(jìn)項稅額566元，費用9434元。

分析：之前甲旅店開具的是營業(yè)稅發(fā)票，客戶不能抵扣其增值稅，客戶通常是不支付營業(yè)稅款的。營改增之后，客戶因為取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，就如例子中所述的，雖是和營改增之前一樣價格的住宿費，營改增之后對客戶而言真實花費比之前打了94折；而旅店收入?yún)s減少了566元，不調(diào)整價格的話，對旅店業(yè)績打擊太大。此時甲旅店就必須要與客戶溝通協(xié)商或修訂合同條款以明確服務(wù)收費和增值稅款。

營改增后，開具增值稅專用發(fā)票對合同雙方名稱、地址等的企業(yè)信息準(zhǔn)確性要遠(yuǎn)高于原來的營業(yè)稅開票要求。吸取之前營改增的發(fā)生錯誤的教訓(xùn)，很多納稅人存在給對方開票時名稱寫漏了字、納稅人號沒給銷售方業(yè)務(wù)員不得不再次催問客戶等情況。營改增后，財務(wù)部工作可能更加繁忙了，為了自己省事，也為了讓客戶不麻煩，在簽訂合同時就增加雙方詳細(xì)信息欄。

要求買方在合同簽訂時就把公司名稱、納稅人號、地址、電話、開戶行、賬號信息放在詳細(xì)信息欄，避免開具增值稅發(fā)票時出現(xiàn)錯誤。

營改增之后，企業(yè)的所有業(yè)務(wù)都納入增值稅范圍了，此時同一家公司可能提供多種稅率的服務(wù)，甚至同一個合同中包含多種稅率的項目的情況也會經(jīng)常發(fā)生。此時一定要在合同中明確不同稅率項目的金額，清楚地根據(jù)交易的實質(zhì)描述具體服務(wù)內(nèi)容，以免到時候與稅務(wù)機(jī)關(guān)對不同稅率服務(wù)的實質(zhì)內(nèi)容和金額產(chǎn)生爭議，帶來稅務(wù)風(fēng)險。

此次營改增來的比較急，營改增之后很多的合同處于執(zhí)行期，這就造成很多合同跨期。此時企業(yè)抓緊找對方溝通營改增后稅金承擔(dān)方式等合同細(xì)節(jié)。因為按照以往經(jīng)驗，營改增之前的繳納營業(yè)稅，營改增之后需要繳納增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)是以開具發(fā)票的時間點來把控的，此時不妨跟對方溝通由于營改增后稅率變動較大，簽訂補(bǔ)充協(xié)議規(guī)避因稅制改革給企業(yè)帶來的稅負(fù)損失。

營改增之后，增值稅服務(wù)的范圍大幅增加，很多的業(yè)務(wù)可能是跨境服務(wù)。這樣履約地點、履約方式、履行的地點決定了是否需要繳納增值稅。根據(jù)營改增的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，境內(nèi)單位在境外建筑服務(wù)、文體業(yè)服務(wù)是暫免征收增值稅的。此時企業(yè)在合同中應(yīng)對履約地點、期限、方式等進(jìn)行明確，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查時能夠準(zhǔn)確認(rèn)定是否符合免稅政策。

增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，取得不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將對受票方造成法律和經(jīng)濟(jì)損失。一般納稅人企業(yè)在營改增后可考慮在采購合同中增加“取得的合規(guī)增值稅專用發(fā)票才支付款項”的條款，規(guī)避提前款項支付，后來發(fā)現(xiàn)認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。

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