編者按：5月1日起建筑業(yè)等四大行業(yè)將全面實行“營改增”，推遲了1年多的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)及生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，再度被提上日程。這將給建筑行業(yè)帶來什么樣的影響？對企業(yè)來說，是減負還是加重？是被淘汰還是改革的機遇？請大家結(jié)合自身，各抒己見，展開討論。

統(tǒng)計數(shù)據(jù)嚴重缺失   拖累建筑業(yè)“營改增”

                      汪士和

建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的試點工作就將于2016年5月1日在全國范圍內(nèi)推開，從2011年1月16日經(jīng)國務(wù)院批準的《營業(yè)稅改增值稅試點方案》（財稅[2011]110號）正式頒布。至今已過去四年多時間，由于方案明確規(guī)定新增11%和6%兩檔稅率，交通運輸業(yè)和建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，全行業(yè)上下一致反映建筑業(yè)征11%增值稅，稅率過高。經(jīng)負責頂層設(shè)計的部門多次調(diào)研協(xié)調(diào)，雖可能具體實施在一些政策上有些補償，但稅率11%是鐵板釘釘了。

筆者從2011年得知國家稅改后就一直關(guān)注“營改增”，并請13家各種專業(yè)類型的企業(yè)提前進行測算，稅率定8%屬于“不賺不賠”，即不增加負擔與營業(yè)稅3%稅負差不多，結(jié)果110號文件定為11%，明顯加重負擔，全行業(yè)一片嘩然。為什么會是這樣？建筑行業(yè)是微利行業(yè)，由于建筑市場不規(guī)范，推行“營改增”后抵扣難，早在2004年有關(guān)部門就曾為建筑行業(yè)呼吁過，怎么到真正執(zhí)行稅改時就視而不見呢？真的是百思不得其解。一個非常簡單的對比：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)原營業(yè)稅率5%改為增值稅，稅率定為6%，據(jù)說服務(wù)業(yè)企業(yè)普遍反映負擔減輕了，多的減負達40%，這對于鼓勵創(chuàng)業(yè)、增加就業(yè)無疑是利好的；而建筑業(yè)營業(yè)稅率3%，加上教育費附加和城市維護建設(shè)費合計3.41%，即使稅率定為6%也比服務(wù)業(yè)吃虧，一下定為11%真不合理，虧大了。當然，如果按簡單推理為建筑業(yè)定6%稅率，國家要少收很多稅，但為什么不能實事求是加一檔收稅標準定為8%呢？一下子套11%確實定高了。國家稅務(wù)部門為什么堅持定11%，并且認定即使定11%，建筑業(yè)也是減負的。這當中究竟在什么環(huán)節(jié)上出了偏差？從統(tǒng)計角度來分析，企業(yè)的測算（下稱“實際上”）和制定政策部門的測算（下稱“理論上”）統(tǒng)計方法和口徑都不一樣。

    理論上：1、稅收和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境都是規(guī)范的；2建筑業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流出都能取得對方開具的增值稅專用發(fā)票；3進項稅額均可以實現(xiàn)抵扣。難怪有權(quán)部門在有關(guān)會議上解讀“營改增”時認為：在建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的鏈條上，不存在任何不能抵扣的環(huán)節(jié)。4、計算方法上關(guān)于11%的稅率，這是采用統(tǒng)計局投入產(chǎn)出表，結(jié)合稅務(wù)局納稅申報數(shù)據(jù),按照稅負平移原則測算得出的。

實際上：1、市場很不規(guī)范，轉(zhuǎn)包掛靠比比皆是，根本無法提供有效的增值稅發(fā)票；2、許多施工環(huán)節(jié)上無法取得專用發(fā)票，例如甲供材，顧名思義甲方提供材料，發(fā)票在甲方做賬，乙方無法抵扣；銀行貸款利息和人工工資不允許抵扣；小規(guī)模納稅人提供不出增值稅發(fā)票等等。施工項目一般具有工期長、流動性大、地域廣和材料品種繁雜等特點，對于磚、瓦、砂、石等地材都采用就地取材，個體供料情況普遍，無法出具有效發(fā)票。有的環(huán)節(jié)，如挖土、渣土外運甚至存在“強買強賣”現(xiàn)象；3、增值稅率檔次繁多，即使有進項稅發(fā)票也不一定都能實現(xiàn)抵扣（分別為17%、13%、11%、6%、3%、零稅率和免稅企業(yè)）；4、計算方法上：根據(jù)上一年實際發(fā)生數(shù)計算。把理論與實際放在一起考量，出現(xiàn)了嚴重脫節(jié)現(xiàn)象。各種外部環(huán)境的影響暫且放在一邊（這類文章和訴求，近年行業(yè)內(nèi)外已相當多），本文僅從建筑業(yè)增值稅的測定來分析。

據(jù)業(yè)內(nèi)專家介紹，有關(guān)部門對建筑業(yè)增值稅率是根據(jù)以下公式來驗證測算的：假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為1，中間投入X，列方程式為：

（1-X）X11%≤1X3% （11%增值稅率、3%營業(yè)稅率）。如果公式左邊的增值稅額小于或等于公式右邊的營業(yè)稅額，就說明增值稅率定11%是合理的，沒有增加企業(yè)負擔。

解方程式得X≥0.7272≈0.73。于是套用2012年中國統(tǒng)計年鑒公布的數(shù)字：

建筑業(yè)總產(chǎn)值137217.86億元，建筑業(yè)增加值26583.31億元，

 2012年建筑業(yè)營業(yè)稅=137217.86X3%=4116.53億元，2012年以增加值作為基數(shù)征增值稅=26583.31X11%=2924.16億元    

如果按照這次稅改的規(guī)定做法應(yīng)為：

銷售收入=137217.86÷1.11=123619.69（億元）

銷項稅=123619.69X11%=13598.17（億元）

    進項稅=137217.86X73%X11%=11018.59（億元）

    應(yīng)交增值稅=13598.17-11018.59=2579.58（億元）

    如果按保持營業(yè)稅交稅水平，建筑企業(yè)的增值稅率是：

  4116.53÷26583.31=15.49%。

     據(jù)此，有關(guān)部門權(quán)威人士認為，定11%已經(jīng)是在充分照顧建筑業(yè)的背景下確定的。果真如此嗎？從理論數(shù)據(jù)測算出來增值稅率15.49%，現(xiàn)在只按11%征收是非常照顧了，那為什么在建筑行業(yè)內(nèi)引起的震動如此之大呢？說到底是企業(yè)自己造成的，當然也與有權(quán)部門不做深入調(diào)查，僅憑統(tǒng)計年鑒公布的數(shù)字測算就做出決策，并且是嚴重脫離實際的決策（指定增值稅率11%），有直接的關(guān)系。

首先,建筑業(yè)總產(chǎn)值是怎樣統(tǒng)計出來的？

正常情況是企業(yè)把年報按照縣、市、省建設(shè)行政主管部門逐級匯總上報，統(tǒng)計局系統(tǒng)多采用企業(yè)電子版直報形式，不管從哪一個渠道統(tǒng)計，建筑業(yè)企業(yè)的承包方式（總包、專業(yè)分包、勞務(wù)分包）都不變，這就帶來了明顯重復(fù)上報的問題，因為資質(zhì)管理的要求，各類企業(yè)都得有每年完成的業(yè)績，所以在同一個項目上施工的各類企業(yè)都必須按規(guī)定上報統(tǒng)計報表，那總產(chǎn)值就必然重復(fù)，工程類別不同，重復(fù)的比例也就不盡相同。大致在10%-30%不等，這是制度設(shè)計造成的。

其次，建筑業(yè)總產(chǎn)值數(shù)字的水分很大。

按產(chǎn)值利稅率來推算，正常情況：營業(yè)稅3%（加上教育費附加及城市維護建設(shè)費應(yīng)為3.41%，為好算帳且按3%計）、企業(yè)所得稅2%（根據(jù)國家有關(guān)部門認定建筑業(yè)利潤率8%-20%，8%乘上25%應(yīng)征稅率等于2%）、預(yù)征個人所得稅1%。其余零星如車船購置稅等暫不考慮，也就是企業(yè)即使一分錢利潤沒有，企業(yè)的產(chǎn)值利稅率最少應(yīng)為6%，如果加上一般企業(yè)3%的利潤，則達到9%。實際統(tǒng)計數(shù)字經(jīng)過測算，一個地區(qū)建筑業(yè)產(chǎn)值利稅率低于4%的企業(yè)大于50%，有少數(shù)地區(qū)由于個別政府領(lǐng)導干預(yù)上報的統(tǒng)計數(shù)字，產(chǎn)值利稅率只有2%-3%，甚至百分之一點幾。

產(chǎn)值利稅率=[(實現(xiàn)利潤+應(yīng)交稅金)/建筑業(yè)總產(chǎn)值]X100%。分子數(shù)字基本可控，為好說明問題利潤假設(shè)為0（一般不會為0，分子加大，產(chǎn)值利稅率更應(yīng)該大于6%），應(yīng)交稅金根據(jù)稅票統(tǒng)計造不了假，那么產(chǎn)值利稅率至少應(yīng)為6%，7%-9%屬正?！，F(xiàn)在小于6%，甚至成倍減少，只有一種解釋：分母即建筑業(yè)總產(chǎn)值數(shù)字被人為加大了，殊不知，人為加大的建筑業(yè)總產(chǎn)值數(shù)字在制定經(jīng)濟政策時已被乘上3%，作為計算征繳營業(yè)稅的依據(jù)，如果剔除虛假因素，前文不等式右邊還能大于左邊嗎？

    統(tǒng)計數(shù)字不實的原因有以下幾種：一是企業(yè)改制以后，公司負責人不重視統(tǒng)計工作，把統(tǒng)計部門甚至連統(tǒng)計人員都撤掉了，用財會人員來代替，統(tǒng)計業(yè)務(wù)水平普遍下降；二是企業(yè)法人的法律意識淡薄，實用主義的填報統(tǒng)計報表，據(jù)了解許多企業(yè)有三套數(shù)字：1、報上級主管部門和參加評優(yōu)評先的報表（一般偏大，吹牛不用上稅，還能得到榮譽）；2、報稅務(wù)部門的報表（一般偏小，為了少交稅。如建筑業(yè)總產(chǎn)值只報實際營業(yè)收入，即“到賬數(shù)”）；3、企業(yè)管理自己用的報表（比較真實）；三是一些地區(qū)負責人為了自己的“政績”，用行政命令干預(yù)統(tǒng)計數(shù)字，弄虛作假，增加水分。

再次，建筑業(yè)增加值數(shù)字明顯偏小，不符合實際。

計劃經(jīng)濟年代，建筑業(yè)增加值一般都占建筑業(yè)總產(chǎn)值25%，由于筆者做過五年省建筑行政主管部門綜合統(tǒng)計工作，接著分管了五年該專業(yè)工作，所以了解情況。改革開放以來，增加值組成的四大要素：1、“利潤和稅金”逐年增加；2、“工人及管理人員工資”大幅上漲；3、“固定資產(chǎn)折舊”由于大型設(shè)備添置迅猛，也必然有增無減；4、“利息”這部分也呈逐年上升趨勢。組成增加值的四個部分全面增加了，增加值毫無懸念地應(yīng)該上升，但是有關(guān)部門查閱近四年的國家統(tǒng)計年鑒建筑業(yè)資料，建筑業(yè)增加值僅占20%（建筑業(yè)總產(chǎn)值虛假因素造成），中間投入平均達77%，失真的統(tǒng)計數(shù)字直接影響了建筑業(yè)營改增的經(jīng)濟決策，讓本應(yīng)成為建筑業(yè)發(fā)展機遇的“營改增”，卻成為了又一次增加企業(yè)負擔的包袱。

從2012年以來各級行業(yè)協(xié)會及施工企業(yè)在行政主管部門的領(lǐng)導和關(guān)心下，做了大量的調(diào)研和測算工作，并且積極向財稅部門溝通、反映實情，爭取到緩解矛盾一些政策，雖不能完全減輕11%增值稅率增加的負擔，但起到了積極作用。據(jù)悉，財政部針對建筑業(yè)營改增提出了五條預(yù)案（以公布文件為準）：

1、允許試點前已簽訂合同適用簡易計稅方法，按照3%征收率繳納增值稅，保持改革前后稅負基本平衡。

2、對建筑業(yè)普遍存在的甲方供料，導致施工方進項稅減少的問題，通過對施工方計稅銷售額中剔除材料價款的方法予以解決。

3、對在施工現(xiàn)場建設(shè)的臨時設(shè)施等不動產(chǎn)，允許一次性抵扣所含進項稅額。

4、對從事純建筑勞務(wù)或清包工企業(yè)，允許其選擇簡易計稅方法計征增值稅。

5、將現(xiàn)行商品混凝土簡單計稅辦法調(diào)整為一般計稅辦法，增加建筑業(yè)可抵扣進項稅額。

應(yīng)該說，針對行業(yè)和企業(yè)反映的問題，有關(guān)部門已部分拿出了補救措施，但筆者上文反應(yīng)的統(tǒng)計數(shù)字嚴重失實造成的誤區(qū)未能考慮進去。客觀上，各省國內(nèi)生產(chǎn)總值的匯總數(shù)遠遠大于國家的GDP，已經(jīng)說明統(tǒng)計數(shù)字加水份已不是建筑行業(yè)的個別現(xiàn)象。為了使稅改政策更接地氣，在全黨進行“三嚴三實”教育的今天，完全應(yīng)該重新審視對建筑業(yè)征11%增值稅的合理性，實事求是的制定出既不加重企業(yè)負擔，又不讓國家利益受損的稅收政策，不要為了一時的面子，損傷國家的公信力。

如果考慮統(tǒng)計數(shù)字不實的因素，還是以2012年數(shù)據(jù)為例，其中：數(shù)字重復(fù)上報因素按下限10%，人為增加水分因素也按下限考慮20%，則建筑業(yè)總產(chǎn)值應(yīng)為打七折的數(shù)字，增加值按常規(guī)25%計算：

建筑業(yè)總產(chǎn)值為：137217.86X0.7=96052.50（億元）

相應(yīng)的建筑業(yè)營業(yè)稅為：96052.50X3%=2881.58（億元）

建筑業(yè)增加值為：26583.31X(1+5%)=27912.15(億元)（括號內(nèi)“1”代表原占20%）

應(yīng)交增值稅為：27912.15X11%=3070.34

按照這次稅改的規(guī)定做法，計算如下：

銷售收入：96052.50÷1.11=86533.78

銷項稅：86533.78x11%=9518.72

進項稅：96052.50X75%X11%=7924.33（扣除25%增加值，75%屬中間投入）

應(yīng)交增值稅：9518.72-7924.33=1594.39

這樣保持營業(yè)稅交稅水平，建筑企業(yè)的增值稅率是：

2881.58÷27912.15=10.32%<15.49%（專家測算數(shù)），減少5個百分點?，F(xiàn)在政策定11%高于10.32%，并且這還是沒有考慮建筑市場不規(guī)范和很多環(huán)節(jié)無法抵扣進項稅的情況下純理論計算結(jié)果，如果把五項預(yù)案的情況都考慮進去，增值稅由11%降為8%是最科學、最合理的。

2012年，江蘇省建筑市場管理協(xié)會按照11%增值稅率進行調(diào)研測算時：南通四建負擔增加91.78%，蘇中集團負擔增加122.15%，常熟嘉洋聯(lián)華裝飾公司負擔增加1.8倍，中國建設(shè)會計協(xié)會對全國122家符合樣本的企業(yè)測算表進行匯總后，稅負增加93%。這些情況都通過正常渠道向有關(guān)部門反映了，為什么拖了四年之久還非要錯誤的堅持按11%稅率，征全國這樣一個微利行業(yè)的增值稅？

當然，錯誤在建筑業(yè)企業(yè)，不重視建筑業(yè)統(tǒng)計工作，胡亂填報統(tǒng)計報表，到了“吹牛要上稅”的時候傻了，甚至急眼了：本來利潤就低，再這樣剛性被征超負擔的稅，這行業(yè)真沒法干了。問題是，箭已在弦上，5月1日正式實行這是國家定的期限。筆者認為既然有關(guān)部門已經(jīng)提出了五條預(yù)案，在正視統(tǒng)計數(shù)字不實帶來測算偏差的情況下，再增加1-2條預(yù)案進行補救又何妨？

建議一：現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金嚴重不足，貸款已成常態(tài)，如果能破例對貸款利息造成財務(wù)成本增加這個因素考慮給于抵扣，建筑業(yè)營改增造成增加負擔的矛盾就會又小一些。

建議二：關(guān)于增值稅征收相關(guān)規(guī)定：憑增值稅專用發(fā)票認證抵扣，抵扣期最長不超過180天。這條規(guī)定不適合建筑業(yè)實際，應(yīng)予以取消或修改。理由是：由于業(yè)主工程款支付嚴重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款也相應(yīng)拖延（頂多付70%），材料商沒拿到錢當然不可能開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。而稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)收入的確認，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。時間差同樣造成了建筑業(yè)企業(yè)實際上的稅負增加，有的項目工程款被拖欠幾年時間，但是稅款已全額扣繳。

這些補救措施都是為了不要在試行以后，大量企業(yè)反映負擔重了，要求按規(guī)定“先征后返”，反而會增加基層稅務(wù)部門太多的工作量，特別是在十八屆四中全會號召“依法治國”的今天，如果有企業(yè)對此項政策提出質(zhì)疑，并提起行政訴訟，那才是真正沒面子的事。

總之，國家的大政方針，好事要辦好，不能因為統(tǒng)計數(shù)字的失實，就讓建筑業(yè)“營改增”失去為企業(yè)減負的真正目的。