根據(jù)全國人大第十三屆二次會議政府工作報告，增值稅稅率進行了下調(diào)：將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%。應(yīng)如何進行發(fā)票開具？才能避免稅收風(fēng)險？肖太壽博士分析如下：

（一）增值稅稅率從10%改為9%對建筑企業(yè)效益測算分析

1、增值稅銷項稅率下降的測算

（1）增值稅稅率為10%下的實際銷項稅率為：1 ÷（1+10%） ×10%=9.1%

（2）增值稅稅率為9%下的實際銷項稅率為：1÷（1+9%） ×9%=8.26%

（3）增值稅稅率從10%改為9%后，建筑企業(yè)增值稅銷項稅率實際下降0.84%。

2、實際抵扣進項稅率下降的測算

（1）材料設(shè)備費用抵扣進項稅稅率下降：1 ÷（1+16%） ×16%- 1 ÷（1+13%）×13%=13.79%-11.50%=2.29%

（2）租賃設(shè)備費用抵扣進項稅稅率下降： 1 ÷（1+16%） ×16%- 1 ÷（1+13%）×13%=2.29%

（3）假設(shè)材料設(shè)備費用和租賃設(shè)備費用在工程概算中占60%，則實際抵扣進項稅率下降為：2.29% ×60%=1.37%

3、建筑企業(yè)增值稅稅率實際下降的測算

基于以上數(shù)據(jù)分析，不考慮其他成本抵扣因素（增值稅稅稅率為10%和9%的情況下，砂石料、混凝土和人工費的抵扣率都是3%，剔除這些相同的成本抵扣因素），在材料設(shè)備費用和租賃設(shè)備費用在工程概算中占60%的假設(shè)情況下，建筑企業(yè)增值稅稅率實際提高了0.53%（0.84%- 1.37%=-0.53%）。 

4、增值稅稅率從10%改為9%后，下降的增值稅必然增加企業(yè)所得稅的測算

（1）增值稅稅率從10%改為9%后，建筑企業(yè)增值稅銷項稅率實際下降0.84%時，企業(yè)所得稅收入增加0.84%。

（2） 增值稅稅率從10%改為9%后，實際抵扣進項稅率下降1.37%時，企業(yè)所得稅成本增加1.37%。

（3） 增值稅稅率從10%改為9%后，企業(yè)利潤或效益減少0.53%，企業(yè)所得稅減少0.53% ×25%=0.1325%

5、增值稅稅率從10%改為9%后，下降的增值稅必然導(dǎo)致城建稅及其附加費用下降的測算 

  建筑企業(yè)增值稅稅率實際提高了0.53%（0.84%- 1.37%=-0.53%），導(dǎo)致城建稅及其附加費用提高0.53% ×（7%+3%+2%）=0.0636%

 6、城建稅及其附加費用的下降導(dǎo)致企業(yè)利潤減少，進而導(dǎo)致企業(yè)所得稅減少0.0636% ×25%=0.0159%

7、 增值稅稅率從10%改為9%后，建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅實際減少0.0159% +0.1325%=0.1484%

8、增值稅稅率從10%改為9%后，建筑企業(yè)實際總稅負增加0.53%-0.1484%

=0.3816%

9、增值稅稅率從10%改為9%后，建筑企業(yè)的項目效益減少0.53%+0.0636%=0.5936%

（二）增值稅稅率從10%改為9%的執(zhí)行臨界期（執(zhí)行13%和9%之日后）的發(fā)票開具

在增值稅稅率從10%改為9%的執(zhí)行臨界期，納稅人可能會存在以下開具發(fā)票的時間點現(xiàn)象：

對供應(yīng)商而言，會爭取執(zhí)行13%和9%之日后開具13%的發(fā)票給拖欠貨款的采購方；對于采購方而言，會爭取提前到執(zhí)行13%和9%之日前支付拖欠的貨款從而獲得16%的增值稅抵扣發(fā)票；對于建筑企業(yè)而言，會爭取在執(zhí)行13%和9%之日后向發(fā)包方開具9%的增值稅發(fā)票；對房地產(chǎn)企業(yè)而言，會爭取執(zhí)行13%和9%之日前支付拖欠的工程款從而獲得10%的增值稅抵扣發(fā)票。

以上開具發(fā)票的時間點不是準(zhǔn)確的，否則會有稅務(wù)稽查風(fēng)險。因為在執(zhí)行13%和9%之之前還是之后開發(fā)票，不是主觀意志決定的，必須是稅法上增值稅納稅義務(wù)時間決定開票的時間。《增值稅發(fā)票開具指南》第二章第一節(jié)第四條規(guī)定：“納稅義務(wù)人應(yīng)在增值稅納稅義務(wù)時間發(fā)生時開具發(fā)票”。基于此規(guī)定，納稅人開具發(fā)票的時間點有兩種：一是納稅義務(wù)人在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時間時，即使沒有收到款項也必須對外開具增值稅發(fā)票；二是納稅義務(wù)人在沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時間時，即使收到款項也不對外開具增值稅發(fā)票。如果不依照增值稅納稅義務(wù)時間點去開具發(fā)票一定存在稅收風(fēng)險，肖太壽財稅工作室溫馨提示廣大納稅人，根據(jù)《增值稅發(fā)票開具指南》第二章第一節(jié)第四條和財稅【2016】36號文件第四十五條第（一）項的規(guī)定，建筑企業(yè)必須按照以下方法開具發(fā)票。

1、如果發(fā)包方或業(yè)主是依法可以抵扣增值稅進項稅額的單位或法人，則執(zhí)行13%和9%之日前已經(jīng)完工且進行決算的工程項目，只有發(fā)包方或業(yè)主在執(zhí)行13%和9%之日前支付拖欠的工程款，建筑企業(yè)才可以向業(yè)主或發(fā)包方開具10%的增值稅專用發(fā)票，否則開具9%的增值稅專用發(fā)票。

2、對于未完工的在建的未結(jié)算項目，如果發(fā)包方或業(yè)主要求建筑企業(yè)在執(zhí)行13%和9%之日前提前向其開具增值稅發(fā)票，則建筑企業(yè)絕對不能開具發(fā)票，否則多繳納0.84%的增值稅銷項稅額。

3、執(zhí)行13%和9%之日前已經(jīng)完工且進行決算的工程項目，對于拖欠的部分工程款，如果發(fā)包方與施工企業(yè)簽訂的建筑合同中的“工程款結(jié)算和支付條款”中約定：剩下的部分工程款（實際上是發(fā)包方拖欠的部分工程款）于工程最后竣工驗收后（竣工驗收的時間在執(zhí)行13%和9%之日之后）再支付，則建筑企業(yè)向發(fā)包方開具發(fā)票有以下兩種方法：

一是發(fā)包方在執(zhí)行13%和9%之日之前提前支付拖欠的部分工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅發(fā)票；

二是發(fā)包方在工程最后竣工驗收后（竣工驗收的時間在執(zhí)行13%和9%之日之后）支付拖欠的部分工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具9%的增值稅發(fā)票。

4、執(zhí)行13%和9%之日前已經(jīng)完工且進行決算的工程項目，對于拖欠的部分工程款，如果發(fā)包方與施工企業(yè)簽訂的建筑合同中的“工程款結(jié)算和支付條款”中沒有約定：剩下的部分工程款（實際上是發(fā)包方拖欠的部分工程款）于工程最后竣工驗收后（竣工驗收的時間在執(zhí)行13%和9%之日之后）再支付，則建筑企業(yè)必須在執(zhí)行13%和9%之日之前向發(fā)包方開具10%的增值稅發(fā)票，而不能等到執(zhí)行13%和9%之日之后開具9%的增值稅發(fā)票。

 5、如果發(fā)包方或業(yè)主是依法不可以抵扣增值稅進項稅額的單位（例如政府部門作為業(yè)主），則執(zhí)行13%和9%之日前已經(jīng)完工且進行決算的工程項目，發(fā)包方在執(zhí)行13%和9%之日之前支付的工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅普通發(fā)票；發(fā)包方在執(zhí)行13%和9%之日之后支付的工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方也是開具10%的增值稅普通發(fā)票。

  6、對于執(zhí)行13%和9%之日之前已經(jīng)施工的未完工的在建項目，如果發(fā)包方與建筑企業(yè)一直未進行工程進度結(jié)算，則建筑企業(yè)開具發(fā)票的方法如下：

一是發(fā)包方在執(zhí)行13%和9%之日之前支付給建筑企業(yè)部分工程進度款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅專用（普通）發(fā)票；

二是是發(fā)包方在執(zhí)行13%和9%之日之后支付給建筑企業(yè)部分工程進度款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具9%的增值稅專用（普通）發(fā)票；