建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟的先導性、基礎性產(chǎn)業(yè)，社會關聯(lián)度高，就業(yè)吸納能力強，在國民經(jīng)濟中具有十分重要的作用和地位。建筑業(yè)主要包括房屋建筑、土木工程、建筑安裝、建筑裝飾及其他相關行業(yè)(修理、保養(yǎng)等)。建筑產(chǎn)品具有與工業(yè)產(chǎn)品明顯差異的特點：

1、建筑產(chǎn)品的單件性，附著于土地的固定性，由多種中間產(chǎn)品或構(gòu)件組合體型龐大，可以長期使用等；

2、建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)過程復雜，具有強烈的流動性特征；

3、建筑業(yè)的從業(yè)企業(yè)眾多，業(yè)內(nèi)企業(yè)的資本實力，技術能力，管理水平參差不齊；

4、建筑業(yè)對投資、金融、價格、稅收、行業(yè)市場監(jiān)管等政策的敏感性極強，再加上地理區(qū)域和國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)部門的差異影響，造成其交易結(jié)構(gòu)(商業(yè)模式)復雜多變。

因此，需要國家有關部門(如：發(fā)改委、財政部、住建部、交通部等)統(tǒng)一協(xié)調(diào)做出政策安排，方才可能在建筑業(yè)順利推行“營改增”改革，任何一個部門單兵獨進或者推諉扯皮，必將會嚴重阻礙改革的推進，甚至會嚴重破壞我國建筑業(yè)發(fā)展的大好局面。

1.改革建筑業(yè)的定價機制，適應稅制改革需求

建筑業(yè)的定價機制應按照增值稅稅制的基本原理，實行“價稅分離”計價模式，即：建筑業(yè)向其下游——建筑產(chǎn)品的用戶結(jié)算時采用“工程結(jié)算價=工程造價×(1+增值稅率)”；建筑業(yè)向其上游——購入原材料、分包勞務等所支付的增值稅(進項稅)不得計入工程造價。因此，建筑業(yè)現(xiàn)行的計量計價辦法需要做適當?shù)恼{(diào)整，尤其是要把各種定額、費率、信息價中的稅金明示或剔除，以方便業(yè)主、承建商、審價機構(gòu)、設計單位準確計算工程概算和工程造價。做好這項工作，需要各地造價管理機構(gòu)對原有的基礎資料動手術。我們擔心相關的政府部門、專業(yè)管理機構(gòu)因工作量大怕麻煩而不作為，甚至簡單地搞一個綜合指導費率，來應對稅制改革對建筑業(yè)價格所產(chǎn)生的影響。若果真如此，將對建筑業(yè)順利實施“營改增”改革產(chǎn)生巨大的負面影響。

2.取消“甲供料”的交易模式，規(guī)范市場經(jīng)營行為

所謂“甲供料”是指業(yè)主(建設單位)向施工承包方供應建筑工程需用的原材料、設備等。分析產(chǎn)生甲供料的歷史原因：在計劃經(jīng)濟時代，基建項目的物資供應是按照“物資跟著項目走”原則分配物資，所以，就出現(xiàn)了“甲供料”的概念。歷史發(fā)展到今天，已經(jīng)沒有這樣的物資分配需求了。甲供料仍然存在的原因，無非是業(yè)主想節(jié)約成本，甚至是給業(yè)主的某些人搞腐敗增加機會。由于現(xiàn)階段建筑業(yè)的增值稅率比一般行業(yè)低6個百分點，“營改增”后，若繼續(xù)允許這種行為存在，必將嚴重影響國家的稅收收入，成為一種避逃稅的工具，因此必須予以杜絕。這樣做的好處顯而易見：有利于工程承發(fā)包市場的規(guī)范有序；有利于保證工程質(zhì)量，落實質(zhì)量管理責任；有利于反腐??；有利于國家稅收管理。

如何界定業(yè)主(建設單位)不合理的“甲供料”行為？非常簡單：凡是完整設計圖紙中所列的分部分項工程所需的材料、設備均不得采用“甲供料”方式。否則，一是可以認定業(yè)主肢解工程合同，二是可以認定業(yè)主故意漏稅。

3. 厘清稅源分配管理職責，防止建筑業(yè)被“抽血”

營業(yè)稅和增值稅都是經(jīng)營業(yè)務交易環(huán)節(jié)的稅種，也就是所謂的流轉(zhuǎn)稅。但是，國家從征管權限和稅源歸屬的劃分上，把營業(yè)稅定為地方稅，把增值稅定為中央稅，同屬流轉(zhuǎn)稅的二個稅種分別由地稅局和國稅局分管。長期以來，作為經(jīng)營者--施工企業(yè)無論走到哪里，都自覺地服從國家的稅收征管制度。即：將應繳納的營業(yè)稅繳到了工程項目所在地的地稅局。“營改增”后，這種局面將被打破。

國家希望在這次“營改增”中，基本維持中央與地方的稅源分配(財力分配)的原有水平不變。我們認為，稅源和財力分配是國家要解決的問題，不能把中央和地方之間的、地方與地方之間的財力分配的工作矛盾演變?yōu)槠髽I(yè)繳稅地的爭議事項，不僅造成施工企業(yè)繳稅行為的難以操作，更不可讓企業(yè)多繳稅。必須強調(diào)，若因此增加企業(yè)發(fā)生實質(zhì)性的繳稅困難和稅負情況的，則可認為是政府非法納稅，是違反了改革的初衷的。具體而言，無論是在施工企業(yè)法人注冊地、工程項目所在地、還是在項目所在地預繳部分增值稅，然后由企業(yè)法人注冊地匯總抵扣，其最終結(jié)果不能讓企業(yè)的進項稅出現(xiàn)“梗阻”，造成進項稅“大紅燈籠”高高掛，企業(yè)營運資金被抽為國家稅源。

4. 正視被拖欠工程款事實，開展調(diào)查摸底工作

鑒于建筑業(yè)長期存在的一些亂象，“營改增”過渡期必然會有很多矛盾暴露出來，影響稅制改革的順利推行。其中比較主要的矛盾是：工程竣工決算已完，工程款未付清的、工程竣工未完成決算的、在建工程怎么辦？這些問題的實質(zhì)是建筑業(yè)長期存在的拖欠工程款現(xiàn)象。毋容置疑，建筑業(yè)被拖欠工程款是個老大難問題，情況復雜，數(shù)額巨大。因此，建筑業(yè)“營改增”啟動之日，在債權債務未理清的前提下，稅務部門如何能甄別清楚，有多少營業(yè)稅需征收入庫？增值稅又如何算得清楚？我們清醒地認識到，期望通過“營改增”解決拖欠工程款的問題是決不可能的，但是，在沒理清債權債務關系的前提下，希望建筑業(yè)“營 改增”能夠順利推行，也是困難重重的。因此，我們建議，在“營改增”啟動之前，政府有關部門應聯(lián)合發(fā)起組織業(yè)主(建設單位)、施工企業(yè)、社會審價機構(gòu)等相關各方，開展一次工程款拖欠摸底調(diào)查工作，摸清拖欠的數(shù)額、項目、狀態(tài)(按形象進度和結(jié)算進度)。為了減少矛盾，把這項工作定為：調(diào)查而不是清算，僅為“營改增”做準備。如若不然，“營改增”啟動之后，業(yè)主、施工企業(yè)、稅務機關、社會審價機構(gòu)、政府審計部門等關聯(lián)各方將會爆發(fā)一場亂戰(zhàn)。可以預期的是：亂戰(zhàn)中，施工企業(yè)將傷痕累累，建筑業(yè)將遭受重創(chuàng)！

5. 防范進項稅變成“堰塞湖”，流動資金成國稅款

眾所周知，國際上大多數(shù)實行增值稅的國家，只有一檔稅率，我國現(xiàn)階段的增值稅實行多檔稅率。這一輪的稅制改革還僅僅是稅制改革的第一階段。在本次改革方案設計階段，中央就明確提出，各行各業(yè)當前盡可能維持原有稅賦不變，最好還對一些鼓勵發(fā)展的行業(yè)有結(jié)構(gòu)性減稅的優(yōu)惠。在十八大深化改革的50項內(nèi)容中，明確提出，增值稅率合并為一個，是未來需要突破的改革難題。

為了不因“營改增”而增加建筑業(yè)的稅賦，本輪改革中國家將建筑業(yè)的增值稅率定為11%，而不是17%。由于建筑業(yè)的銷項稅是11%，與最高增值稅率差6個點，因此建筑產(chǎn)品成本構(gòu)成中，高稅率的比重超過一定比例后，就有可能出現(xiàn)進項稅無法抵扣。我們研究的結(jié)果是，稅制改革后至少二種情況可能會讓行業(yè)內(nèi)部某些企業(yè)的進項稅成為不能被銷項稅抵扣完的“堰塞湖”，企業(yè)的流動資金會成為國庫的稅款。一是，外購勞務比重較高的企業(yè)，即，只要企業(yè)各種外購成本超過75%，出現(xiàn)進項稅“堰塞湖”的概率將大增；二是，一旦國家為了緩解地區(qū)之間稅源分配矛盾，而采取由工程項目所在地的稅務機關按一定比例就地預征增值稅，企業(yè)總部出現(xiàn)進項稅“堰塞湖”的概率也將大增。

因此，我們建議國家財政部門要研究制定消化進項稅“堰塞湖”的政策措施。否則，進項稅“堰塞湖”現(xiàn)象會造成企業(yè)資金被不合理地變成國家虛假財力，久了，企業(yè)將被拖垮。要解決這個可預見的矛盾的根本出路還在于盡早實行單一增值稅率。

來源：建筑時報

原標題：關于建筑業(yè)“營改增”實施前配套改革的建議

作者：饒 鼎