來源： 作者：中右管理 發(fā)布時(shí)間：2017-02-20 熱度：

總承包企業(yè)與專業(yè)分包企業(yè)（分包方）通過簽訂專業(yè)分包合同確定雙方的合作關(guān)系，施工過程中通過驗(yàn)工計(jì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算和支付，在營業(yè)稅下專業(yè)分包企業(yè)一般均能提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。在“營改增”后，專業(yè)分包企業(yè)也能提供稅率為11%的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，總承包企業(yè)可據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是，基于專業(yè)分包內(nèi)容及結(jié)算特點(diǎn)，“營改增”后對施工總承包企業(yè)仍存在影響。

“營改增”對勞務(wù)分包的影響及對策

總承包企業(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)與勞務(wù)分包企業(yè)（分包方）通過簽訂勞務(wù)分包合同明確雙方合作關(guān)系，勞務(wù)分包內(nèi)容一般為工程施工的勞務(wù)作業(yè)，主要包含人工費(fèi)、二三項(xiàng)料費(fèi)及小型機(jī)具使用費(fèi)等。雙方通過定期驗(yàn)工計(jì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算和支付。在營業(yè)稅下，分包方有的能提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，有的只能提供服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票?；趧趧?wù)分包內(nèi)容及結(jié)算特點(diǎn)，“營改增”后對總承包企業(yè)存在影響。

影響。

一是分包結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時(shí)。這點(diǎn)和專業(yè)分包一樣，存在總包方和分包方之間驗(yàn)工計(jì)價(jià)滯后或勞務(wù)費(fèi)拖欠等情況，導(dǎo)致分包方因總包方不及時(shí)驗(yàn)工計(jì)價(jià)，而不能及時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，從而造成總包方不能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，前期資金壓力較大。

二是因分包方資質(zhì)和能力問題不能開具增值稅專用發(fā)票。對于目前只能提供服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的勞務(wù)分包方，在“營改增”后仍然只能按服務(wù)業(yè)開具發(fā)票，不能向總包方開具增值稅專用發(fā)票，造成總包方將無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

對策。

一是加強(qiáng)分包結(jié)算管理，按合同約定及時(shí)辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)手續(xù)，并取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票。這點(diǎn)與專業(yè)分包一樣，總包方既要在勞務(wù)分包合同中，明確先開票后付款及增值稅專用發(fā)票開具時(shí)間，還要嚴(yán)格按合同約定及時(shí)對分包方辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)手續(xù)，避免因自身原因造成分包方發(fā)票開具不及時(shí)。

二是對不能提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包方，采取純勞務(wù)分包模式。分包內(nèi)容僅僅為人工費(fèi)，總包方自行采購分包工程所需的包含二三項(xiàng)料、小型機(jī)具在內(nèi)的材料和設(shè)備等，并取得增值稅專用發(fā)票，增加總包方的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

三是對于能提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包方，總包方應(yīng)提前綜合考慮勞務(wù)分包內(nèi)容。總包方應(yīng)充分考慮將部分預(yù)計(jì)不能取得增值稅專用發(fā)票的材料費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)等納入勞務(wù)分包范圍，由分包方統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票，從而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

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