總承包企業(yè)與專(zhuān)業(yè)分包企業(yè)（分包方）通過(guò)簽訂專(zhuān)業(yè)分包合同確定雙方的合作關(guān)系，施工過(guò)程中通過(guò)驗(yàn)工計(jì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算和支付，在營(yíng)業(yè)稅下專(zhuān)業(yè)分包企業(yè)一般均能提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。在“營(yíng)改增”后，專(zhuān)業(yè)分包企業(yè)也能提供稅率為11%的建筑業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，總承包企業(yè)可據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是，基于專(zhuān)業(yè)分包內(nèi)容及結(jié)算特點(diǎn)，“營(yíng)改增”后對(duì)施工總承包企業(yè)仍存在影響。

 

 

 

“營(yíng)改增”對(duì)專(zhuān)業(yè)分包的影響及對(duì)策

 

“營(yíng)改增”對(duì)專(zhuān)業(yè)分包的影響:

 

 

 

一是分包結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時(shí)?？偘胶头职街g存在驗(yàn)工計(jì)價(jià)滯后或工程款拖欠等情況，導(dǎo)致分包方不能及時(shí)驗(yàn)工計(jì)價(jià)并拿到已完工程計(jì)價(jià)款，造成總包方不能及時(shí)取得分包方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而不能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，總包方要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力較大。

 

 

 

二是分包成本中材料、設(shè)備部分的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足。專(zhuān)業(yè)分包中包含大量的材料、設(shè)備，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅由分包方抵扣，分包方一般可抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，而總包方取得其開(kāi)具的建筑業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票只能按11%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，與直接采購(gòu)相比，少抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅。

 

 

 

專(zhuān)業(yè)分包企業(yè)面對(duì)應(yīng)該營(yíng)改增的對(duì)策:

 

 

 

一是加強(qiáng)分包結(jié)算管理，按合同約定及時(shí)辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)手續(xù)，并取得分包方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。一方面，總包方在與專(zhuān)業(yè)分包方簽訂的專(zhuān)業(yè)分包合同中，堅(jiān)持先開(kāi)票后付款的原則，明確分包方提供發(fā)票的類(lèi)型、適用稅率及提供時(shí)間等，并約定分包方必須在驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)后一定時(shí)間內(nèi)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，總包方在取得發(fā)票后，再向其撥付驗(yàn)工計(jì)價(jià)款。另一方面，總包方要嚴(yán)格按合同約定及時(shí)對(duì)分包方現(xiàn)場(chǎng)已完工程進(jìn)行驗(yàn)收、計(jì)價(jià)，杜絕驗(yàn)工計(jì)價(jià)滯后及價(jià)款拖欠現(xiàn)象，避免分包方因總包方原因造成發(fā)票開(kāi)具不及時(shí)。

 

 

 

二是加強(qiáng)分包合同價(jià)格管理，考慮物資設(shè)備的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，合理確定分包合同價(jià)格。專(zhuān)業(yè)分包中的材料、設(shè)備所占比重較大，且分包方在“營(yíng)改增”后基本上是增值稅一般納稅人。對(duì)分包方而言，如果能取得稅率為17%的分包工程的材料和設(shè)備增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率就為17%，高于銷(xiāo)項(xiàng)稅的適用稅率11%，與營(yíng)業(yè)稅相比，分包方的材料和設(shè)備成本將有較大幅度降低。因此，總包方在專(zhuān)業(yè)分包時(shí)，應(yīng)充分考慮分包合同中材料、設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣因素，提前測(cè)算分包方由于進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅率差而多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，從而確定合理的分包價(jià)格區(qū)間，在與分包方進(jìn)行合同價(jià)格談判時(shí)，合理的降低分包單價(jià)，適當(dāng)彌補(bǔ)由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率降低帶來(lái)的損失。或者對(duì)分包工程中的主要材料、設(shè)備采取總包方供應(yīng)的方式，由總包方直接采購(gòu)并取得17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，抵扣較高的進(jìn)項(xiàng)稅。