所謂“甲供材”就是甲方提供材料。即在建設(shè)工程承包合同中，由甲方（建設(shè)方）與乙方（承包方）事先在合同中約定由甲方提供主材或工程設(shè)備的一種供貨方式。

根據(jù)《中華人民共和國建筑法》第二十五條規(guī)定和《中華人民共和國建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》第十四條的相關(guān)規(guī)定可以看出，甲供材在法律層面是合法的，也是允許的。

對于甲供材這一普遍存在的現(xiàn)象，在“營改增”前后會有完全不同的影響，需要加以注意。下面試舉例分析。

例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司與一建筑工程總承包公司簽訂了建筑工程承包合同，工程總造價為5000萬元，其中商品砼500萬元，鋼筋500萬元，約定由房地產(chǎn)公司負責(zé)供應(yīng)。

營業(yè)稅下涉稅關(guān)系復(fù)雜

在現(xiàn)行營業(yè)稅條件下，甲供材跨越建筑業(yè)和貨物銷售業(yè)兩大行業(yè)，涉及增值稅、營業(yè)稅兩大領(lǐng)域，涉稅關(guān)系復(fù)雜，容易讓人產(chǎn)生困惑。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！笨芍?，除裝飾工程之外的其他建筑業(yè)勞務(wù)所用的原材料、其他物資和動力不論甲方提供還是乙方提供，價款要全部計入到營業(yè)額中繳納營業(yè)稅，而工程所用的設(shè)備，乙方提供的要計入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，甲方提供的則不用包含在營業(yè)稅的計稅依據(jù)中。

涉稅關(guān)系較為復(fù)雜，主要表現(xiàn)在以下4個方面。

第一，發(fā)票開具問題。

依據(jù)上例甲方提供商品砼和鋼筋，則甲方需要取得500萬元的商品砼、500萬元的鋼筋增值稅普通發(fā)票和4000萬元的建筑業(yè)發(fā)票。只要涉及甲供材甲方就要取得兩種類別的發(fā)票，根據(jù)這兩種不同發(fā)票入賬，計入開發(fā)成本。

第二，稅款繳納問題。

商品砼和鋼筋雖然是甲方采購，乙方只是利用甲方采購的商品砼和鋼筋提供建筑業(yè)勞務(wù)，但根據(jù)上述營業(yè)稅規(guī)定，乙方營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)為5000萬元（40001000），乙方需要繳納營業(yè)稅150萬元，并且稅款的繳納主體只能是乙方。

第三，稅款負擔問題。

乙方繳納了甲供的商品砼和鋼筋的營業(yè)稅稅款30萬元。這讓一些人不理解，認為不合理---商品砼和鋼筋并非乙方采購卻要乙方繳納相應(yīng)的稅款。其實稅款的繳納者并不意味著就是稅款的負擔者。根據(jù)計價規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，一個單位工程價款是由分部分項工程費、措施項目費、其他項目費、規(guī)費和稅金5部分組成。從工程造價過程看，不管是誰提供了工程材料，其價款都要全部計入到分部分項工程費中，構(gòu)成工程實體，再加上非實體的措施項目費、其他項目費和規(guī)費，這四項一起構(gòu)成稅金的取費基礎(chǔ)從而計取稅金，所以可得出甲供材的這部分稅金已經(jīng)包含在承包工程的合同價款中由乙方計取了營業(yè)稅及其附加。即這部分稅款最終是由甲方承擔的。

第四，材料和設(shè)備、裝飾勞務(wù)和其他建筑業(yè)勞務(wù)的區(qū)分。

相對于甲供材，由于甲供設(shè)備不需要繳納營業(yè)稅，所以材料和設(shè)備的區(qū)分就變得尤為關(guān)鍵。雖然各省級地稅機關(guān)大都出臺了設(shè)備清單文件、目錄等，但實際中情況復(fù)雜多變，設(shè)備和材料的準確劃分并不容易，極易引起稅企爭議，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。同樣由于裝飾勞務(wù)中清包工作業(yè)的情況下，其營業(yè)稅計稅依據(jù)中也不包含甲供材部分的價款，所以一些人就混淆裝飾勞務(wù)與其他建筑業(yè)勞務(wù)的區(qū)別，以逃避稅款，這同樣會給企業(yè)帶來很大的涉稅風(fēng)險。

綜上營業(yè)稅下甲供材涉稅關(guān)系復(fù)雜，要求企業(yè)熟知政策，做好日常的基礎(chǔ)工作，防范稅務(wù)風(fēng)險。

“營改增”后稅款抵扣要考慮周詳

自2012年1月1日上海市率先試點交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增以來，至今已在全部的交通運輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全面推開。目前“營改增”正處于繼續(xù)推進、擴圍階段，多檔稅率并存，計有17%、13%、11%、6%稅率和3%征收率五檔。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率預(yù)計可能為11%。

建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)全部改為增值稅后，甲供材的貨物和建筑業(yè)的勞務(wù)都是同一個稅種--增值稅，營業(yè)稅條件下稅務(wù)處理的涉稅難點、風(fēng)險將全部消除。但與房地產(chǎn)、建筑業(yè)相關(guān)的貨物或勞務(wù)種類繁多，幾乎各檔稅率都可能涉及。對應(yīng)的稅率不同就會有完全不同的抵扣結(jié)果，所以企業(yè)要考慮周詳，特別要注意以下兩點。

第一，誰采購？誰抵扣？由于甲供材一般為大宗材料，金額大、稅款多，誰采購誰將享受稅款抵扣的好處。但在建筑市場中甲方居于主導(dǎo)地位，這種強勢的地位，或可導(dǎo)致甲方將易于取得增值稅專用發(fā)票的材料、設(shè)備、構(gòu)配件等自己來采購，而將難于取得發(fā)票的砂、土、石料等交由乙方采購。這樣對甲乙雙方的稅負將產(chǎn)生很大的影響。所以營改增后要解決好誰采購、誰抵扣的問題。

第二，如何抵扣？雖然誰采購誰將抵扣稅款，但能抵扣稅款并不意味著稅負一定降低。假定建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率都定為11%。那么采購17%、13%稅率的貨物、勞務(wù)，將獲得6%、2%稅差收益；采購6%稅率、3%征收率的貨物、勞務(wù)，將損失5%、8%稅差；采購11%稅率的貨物、勞務(wù)，進項銷項稅差將維持平衡。所以企業(yè)要根據(jù)材料、勞務(wù)的類別、分類管理、分別采取政策。仍以上例，鋼筋的稅率為17%,鋼筋的可抵扣稅款為85萬（500×17%），商品砼的征收率為3%，商品砼的可抵扣稅款為15萬元（500×3%）。

假定商品砼按簡易辦法征收，按照財稅〔2014〕57號文《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》和國家稅務(wù)總局公告2014年第36號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》的規(guī)定商品砼征收率3%，全部由甲方采購，則甲方可直接抵扣稅款100萬元。

如果甲方?jīng)Q定只采購鋼筋，商品砼交由乙方采購，則甲方可抵扣的稅款為：甲自采鋼筋的稅款和乙方開來的商品砼部分的建筑業(yè)11%稅率的稅款：140萬元（85500×11%），這樣甲方可多抵扣40萬元。同樣道理，對于鋼筋乙方采購，乙方將獲得30萬元[500×（17%-11%）]稅差，而乙方采購商品砼則乙方將損失40萬元[500×（11%-3%）]稅差。哪方采購、采購何種貨品涉及到實實在在的利益，所以“營改增”后雙方需要在商務(wù)談判、合同簽訂等過程中協(xié)商好，以達到雙方稅負的大體均衡。

原標題：“甲供材”在“營改增”前后有哪些影響？

信息轉(zhuǎn)自：會計網(wǎng)

信息整理：浙江度川網(wǎng)絡(luò)教育科技部

版權(quán)歸原作者所有.

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