EPC總承包合同模式是近年來國際上較為流行的工程建設(shè)管理模式，隨著國際交往的日益緊密，近幾年來，我國也出現(xiàn)了這種新的工程承包模式。那么，什么叫EPC總承包合同呢？以及它有何特點？對稅收又有何影響？以下談點淺顯的認識，供大家參考。

一、EPC總承包合同的定義及運用

所謂EPC總承包合同，即：設(shè)計-采購-施工(Engineering，Procurement and Construct)合同，是一種包括設(shè)計、設(shè)備采購、施工、安裝和調(diào)試，直至竣工移交的總承包模式，又叫交鑰匙總承包模式。這種合同模式起源于20世紀60年代。隨著美國和其他發(fā)達國家工程技術(shù)的不斷更新，激烈的市場競爭要求將新產(chǎn)品早日投入市場，不斷涌現(xiàn)出新的項目需要加快建設(shè)進度，縮短建設(shè)期限，以便盡早地產(chǎn)生效益。傳統(tǒng)的設(shè)計-招標-施工的管理模式已不能滿足業(yè)主的需要，于是新的工程項目總承包的模式就應(yīng)運而生。

近年來，我國水電、建筑、冶金、化工、石化、石油、鐵道、輕工等行業(yè)相繼組建了一批工程總承包公司和項目管理公司，在管理上一直努力采用國際先進的管理模式和方法，爭取與世界通行的管理模式接軌，取得了明顯的成效。目前正在建設(shè)的貴州省重點項目—桐梓煤化工工程就是采用的EPC總承包合同模式，貴州金赤化工有限責任公司分別與陜西華福工程有限公司簽署了尿素裝置EPC總承包合同，合同總金額為3.66億元；與華陸工程科技有限責任公司簽署了氣化、空分裝置EPC總承包合同，合同總金額為9.66億元；與東華工程科技股份有限公司簽署了氨、甲醇裝置EPC總承包合同，合同總金額為8.09億元；與江蘇新世紀江南環(huán)保有限公司簽署了鍋爐煙氣體脫硫裝置EPC總承包合同，合同總金額為0.37億元，EPC合同總金額為21.78億元。目前，這些項目總承包人已陸續(xù)進場施工。

二、EPC總承包合同的特點

（一）EPC 合同的最大特點是固定總價,在EPC模式條件下，業(yè)主允許承包人因費用變化而調(diào)價的情況是不多見的。業(yè)主與承包人雙方要先談妥價錢, 簽約時一定要考慮到可能的風險, EPC總承包合同的合同價格往往高于傳統(tǒng)合同模式的合同價格，以達到防范風險的目的。

EPC之所以采用固定總價合同，因為EPC通常與融資有著密切關(guān)系。由于偏重于融資安排的緣故,承包人可能自己帶資金支持項目，這要求項目成本一定要有確定性,不能敞口；并且還要有前瞻性,以保證融資金額的相對固定和安全, 否則融資人的風險就會很大。EPC總承包合同簽約雙方的議標比較漫長,實際上是一個討價還價的過程。

（二）EPC總承包合同模式采用的是一種快速跟進方式（階段發(fā)包方式）的管理模式。EPC總承包合同模式與過去那種等設(shè)計圖紙全部完成之后再進行招標的傳統(tǒng)的連續(xù)建設(shè)模式不同，在主體設(shè)計方案確定后，隨著設(shè)計工作的進展，完成一部分分項工程的設(shè)計后，即對這一部分分項工程組織招標，進行施工。有的甚至是邊設(shè)計邊招標邊施工。

快速跟進模式的最大優(yōu)點就是可以大大縮短工程從規(guī)劃、設(shè)計到竣工的周期，節(jié)約建設(shè)投資，減少投資風險，可以比較早地取得收益。EPC總承包合同模式下總承包人對設(shè)計、采購和施工進行總承包，在項目初期和設(shè)計時就考慮到采購和施工的影響，避免了設(shè)計和采購、施工的矛盾，減少了由于設(shè)計錯誤、疏忽引起的變更，可以顯著減少項目成本，縮短工期，可使整個工程提前投產(chǎn)，減少了由于通貨膨脹等不利因素造成的影響。

（三）項目實施過程中的絕大部分風險由總承包人承擔。建設(shè)工程承包合同中一般都將工程的風險劃分為業(yè)主的風險、承包人的風險、不可抗力風險（亦稱為“特殊風險”），有時是明示的規(guī)定，有時是隱含在合同條款中。一般來說，在傳統(tǒng)合同模式下，業(yè)主的風險大致包括：政治風險（如戰(zhàn)爭、軍事政變等）；社會風險（如罷工，內(nèi)亂等）；經(jīng)濟風險（如物價上漲，匯率波動等）；法律風險（如立法的變更）；外界（包括自然）風險等，其余風險由承包人承擔，另外，出現(xiàn)不可抗力風險時，業(yè)主一般負擔承包人的直接損失。但在EPC總承包合同模式下，上述傳統(tǒng)合同模式中的外界（包括自然）風險，經(jīng)濟風險一般都要求承包人來承擔，這樣，項目的風險大部分轉(zhuǎn)嫁給了承包人。對承包人來說，承擔EPC項目無疑是對自己管理水平的一項挑戰(zhàn)，充滿了高風險，也帶來高收益的機遇。如果一個承包人善于控制和處理這些風險，就能最大限度地將投標報價中的風險費轉(zhuǎn)化為利潤，在工程承包的大市場上發(fā)展和壯大。

（四）EPC總承包合同的管理方式不同于傳統(tǒng)的管理方式。EPC總承包合同的管理方式與傳統(tǒng)的采用獨立的“工程師”管理項目不同，業(yè)主對承包人的工作只應(yīng)進行有限的控制，一般不進行干預(yù)，給予承包人按他選擇的方式進行工作的自由。

（五）大多數(shù)EPC總承包合同采取保函形式。通常，業(yè)主會要求承包人在合同履行的不同階段提供預(yù)付款保函、履約保函和質(zhì)保金保函三種銀行保函。履約保函的擔保金額應(yīng)該不超過合同價款的一定比例, 如金赤公司的保函金額為合同價款的10%。保函的目的有兩個，一方面是為了使承包方加快工程進度，另一方面是為了確保業(yè)主資金的安全。

三、EPC總承包合同對稅收的影響

EPC總承包合同是近幾年才為我國建筑施工單位廣泛采用，和傳統(tǒng)的建筑工程承包合同有很大的不同，由于PEC合同形式在我國出現(xiàn)時間較短，稅收相關(guān)規(guī)定還不完善, 特別是從2009年1月1日起施行新的《營業(yè)稅暫行條例》及《實施細則》以后，稅法很少涉及關(guān)于EPC總承包合同的具體規(guī)定，各種有關(guān)規(guī)定很零散,這種合同形式必然會對營業(yè)稅造成一定影響，給地稅機關(guān)征收管理帶來了新的挑戰(zhàn).

（一）、我國現(xiàn)行涉及EPC總承包合同的營業(yè)稅政策。新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》第五條（三）款規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；第十四條第（一）款規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款；財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財稅字〔2003〕16號第三條第（十三）款規(guī)定，通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉等。

（二）營業(yè)稅納稅地點的選擇?，F(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例及實施細則》規(guī)定，項目總承包人應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地申報繳納營業(yè)稅，如不在勞務(wù)發(fā)生地繳納，則應(yīng)在登記注冊地申報納稅。這就要求建筑勞務(wù)發(fā)生地地稅機關(guān)應(yīng)加強對外來施工單位的建安項目管理，工程總承包人、分包人進場施工后，要及時通知納稅人到稅務(wù)機關(guān)進行報驗登記或臨時稅務(wù)登記，將其納入正常管理，使之在勞務(wù)發(fā)生地完稅。

（三）營業(yè)稅繳納方式：

1、由項目總承包人向勞務(wù)發(fā)生地（項目所在地）主管地稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅金及附加；

2、主管稅務(wù)機關(guān)與業(yè)主簽訂《委托代征協(xié)議》，委托業(yè)主代扣代繳項目總承包人的營業(yè)稅金及附加。在此情況下業(yè)主往往是在每次實際支付工程款時進行硬性扣減；

3、項目總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包的，項目總承包人就合同總金額減去分包或轉(zhuǎn)包金額后的余額向勞務(wù)發(fā)生地（項目所在地）主管地稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅金及附加；分包人自行申報繳納或由總承包人代扣代繳營業(yè)稅金及附加。

以上三種繳納稅款方式，稅務(wù)機關(guān)一般采用第1種和第3種。最有效的應(yīng)該是第2種，但不利于稅務(wù)機關(guān)加強建安項目精細化管理，同時還要對代扣代繳人（業(yè)主）支付一定比例的手續(xù)費，故采用這種繳納方式的稅務(wù)機關(guān)較少。

（四）營業(yè)稅繳納方式不動，建安發(fā)票的開具程序也不同，具體有以下幾種方式：

1、由項目總承包人自行繳納的，總承包人完稅后，自行向項目業(yè)主開具（自開和申請稅務(wù)機關(guān)代開）建安發(fā)票作為合同款項的收款依據(jù)。

2、由項目業(yè)主代扣代繳稅款的，業(yè)主在支付工程款項之時，向項目總承包人扣繳營業(yè)稅款，項目總承包人在項目業(yè)主處即可取得有關(guān)完稅證明并開具（一般為勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)代開建安發(fā)票）建安發(fā)票給業(yè)主作為合同款項的收款依據(jù)。

3、由項目總承包人代扣分包人稅款的，由總承包人應(yīng)向業(yè)主開具全部合同價款的建安發(fā)票，分包人憑借總承包人開具的代扣代繳稅款憑證開具建安發(fā)票給總承包人（一般為勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)代開建安發(fā)票）。

（五）納稅金額的確定?？偝邪藢⒔ㄖこ谭职o其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給分包人的分包款和允許稅前扣除設(shè)備價款后的余額為營業(yè)額申報納稅。對于是否由總承包人代扣代繳分包人營業(yè)稅，現(xiàn)行稅法沒有明確規(guī)定，但從便于稅收征管的角度出發(fā)，稅務(wù)機關(guān)可指定由總承包人代扣代繳分包人營業(yè)稅及附加。

（六）項目設(shè)備價值是否應(yīng)并入工程價款申報繳納營業(yè)稅。根據(jù)前述財稅〔2003〕16號文件精神，項目總承包人對其規(guī)定范圍的設(shè)備采購價值可以享受免交營業(yè)稅，設(shè)備價值部分扣除的具體名單由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉，這是國家和地方對于利潤率不高的建筑安裝企業(yè)的一種優(yōu)惠補貼措施。然而，在具體納稅實務(wù)中，應(yīng)注意以下兩個問題：

1、營業(yè)稅抵扣設(shè)備范圍的確定。勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)工程的具體情況來確定。一般來說，設(shè)備清單的內(nèi)容會因地區(qū)和項目而有差異，實際上，很多省級地方稅務(wù)局一般不明確設(shè)備具體扣除名單，有的則規(guī)定一律不得扣除建筑安裝工程中的設(shè)備金額。

2、對于項目總承包人的國內(nèi)采購事項來講，提交采購增值稅專用發(fā)票是營業(yè)稅金抵扣的最基本的條件和要求。

對于EPC合同總承包人來說，營業(yè)稅前扣除采購設(shè)備價款的前提條件是必須取得銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票，然后，根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地省級地稅機關(guān)確定的設(shè)備扣除明細向勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機關(guān)申請稅前扣除。

（七）值得注意的問題。現(xiàn)在，某些地區(qū)處理項目設(shè)備價值抵扣營業(yè)稅金問題時表現(xiàn)出來的隨意性現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在如何確定“設(shè)備”和審定“設(shè)備價值”的環(huán)節(jié)上，有些主管稅務(wù)機關(guān)存在人為因素和其他非正常因素。因此，應(yīng)加強設(shè)備稅前抵扣的審核工作。

四、加強EPC總承包合同管理的幾點建議

由于EPC總承包合同不同于傳統(tǒng)的建筑安裝承包合同，合同涉及設(shè)計、采購、施工等環(huán)節(jié)，管理難度很大，但只要我們認真落實好建筑安裝行業(yè)各項精細化管理要求，便可以規(guī)范對EPC總承包合同的管理。結(jié)合我局對桐梓煤化工EPC總承包人的管理模式，對加強EPC總承包合同管理提幾點建議。

（一）加大對外來施工企業(yè)清理，督促其及時進行報驗登記或臨時稅務(wù)登記。外來施工企業(yè)由于登記注冊地不在勞務(wù)發(fā)生地，項目規(guī)模較大的一般在勞務(wù)發(fā)生地設(shè)立項目部，項目規(guī)模小的甚至連項目部都不設(shè)，這就要求基層稅務(wù)機關(guān)要加強對外來施工企業(yè)的清理力度。總承包人簽訂EPC合同后，往往還會將工程分包或轉(zhuǎn)包，這就要求除了要加大對總承包人的清理外，尤其要加大對分包人的清理。對在當?shù)厣暾堥_具《外出經(jīng)營稅收管理證明》的，督促其及時進行報驗登記，沒有申請開具《外出經(jīng)營稅收管理證明》的，督促其及時辦理臨時稅務(wù)登記。

（二）重點對總承包人、分包人采購設(shè)備情況進行審核。設(shè)備稅前扣除范圍和金額對營業(yè)稅計稅金額影響非常大，正確計算營業(yè)稅的前提是必須明確設(shè)備稅前扣除范圍和金額。由于國家稅務(wù)總局將設(shè)備稅前扣除的權(quán)限下放到省級地方稅務(wù)機關(guān)，各地的扣除標準并不一致，這將給審核工作帶來一定困難，但如不審核，將會對營業(yè)稅的申報繳納帶來重大影響。

（三）規(guī)范外來施工企業(yè)申報納稅行為。原來我們將外來施工企業(yè)進行稅種鑒定為按次申報，為適應(yīng)建安項目精細化管理要求，規(guī)范外來施工企業(yè)申報納稅行為，應(yīng)將外來施工企業(yè)的稅種鑒定為按月申報，要求其按月申報納稅。

（四）加強對外來施工企業(yè)納稅輔導(dǎo)力度，切實為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。外來施工企業(yè)，尤其是EPC合同的總承包人，一般都是具有較高建筑施工資質(zhì)、有正規(guī)管理團隊的大型企業(yè)，但由于在工程所在地設(shè)立的項目部一般沒有專門的財務(wù)人員，往往由其他管理人員兼任辦稅人員，這些人員缺乏必備的財務(wù)、稅收知識，因此，稅務(wù)機關(guān)有必要加強外來施工企業(yè)納稅輔導(dǎo)力度，切實為納稅人排憂解難，使其能正確申報繳納稅款，這也是稅務(wù)機關(guān)優(yōu)化納稅服務(wù)的重要體現(xiàn)。

摘自 互聯(lián)網(wǎng)。