來源：建筑前沿  

作者系中國鐵建股份有限公司經(jīng)濟管理部處長、高級會計師

施工企業(yè)必須重視“營改增”后資質(zhì)的管理、內(nèi)部投標成本測算、銷項稅的估算、合同談判和審核等工作，同時關注有關部門對工程造價修改的相關信息，積極應對營改增對投標報價的影響。

營改增對投標報價的影響

按“營改增”后新的定額造價體系沒有建立。目前，住建部雖然下發(fā)了《關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)的調(diào)整準備工作的通知》，只是原則上做出了“價稅分離”的規(guī)定，行業(yè)定額和地區(qū)定額還沒有依據(jù)新的造價體系編制出“營改增”后的新定額，投標只能估算，影響投標報價。

實施主體與納稅主體不一致。建筑企業(yè)承攬工程項目，根據(jù)當前市場環(huán)境和資質(zhì)要求，通常以企業(yè)集團資質(zhì)中標的項目占有較大的比重，而施工通常由法人子公司所屬項目部負責實施。一般均以中標單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并向業(yè)主開具發(fā)票；但工程項目的成本、費用等均在實際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)“營改增”后工程實施主體與納稅主體不一致問題，即銷項稅在中標單位而進項稅在實際施工單位，進項稅和銷項稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進項稅，導致企業(yè)集團整體增值稅稅負增大。

另一方面，中標單位與實際施工單位之間一般不簽訂工程承包或分包合同，而依據(jù)內(nèi)部任務分劈文件或授權文件明確雙方的經(jīng)濟關系及職責，雙方并無合同關系，內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票。在建筑業(yè)“營改增”后，由于中標單位與實際施工單位之間沒有合同關系，將無法建立增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)進項稅抵扣。

轉(zhuǎn)包、提點大包、掛靠等無法生存。在全額轉(zhuǎn)包或提點大包的情況下，發(fā)包人因無法取得可抵扣的進項稅發(fā)票，導致稅負增加，增加幅度甚至超過收取的管理費或利潤，從而使利潤大額縮水，甚至出現(xiàn)虧損。另一種情況，如果協(xié)議簽訂的是發(fā)包方提取的管理費比例不含稅，意味著所有稅負由轉(zhuǎn)包方承擔，轉(zhuǎn)包方可能會去取得抵扣發(fā)票，也可能以降低采購價格來補償增加的稅負，但無論采取何種方式，轉(zhuǎn)包方的預期收益將會因此降低，直接導致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。

掛靠項目實施時，為降低采購成本，掛靠單位購買材料往往不要發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得進項抵扣發(fā)票，稅負自然就會提高。如果開具增值稅專用發(fā)票，材料供應商往往會趁機加價，掛靠方利潤又將大幅減少，直接導致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。為降低稅負，部分掛靠方鋌而走險，通過非法途徑獲得可抵扣發(fā)票，但因缺乏真實的交易行為，有騙稅嫌疑，一旦被稅務機關發(fā)現(xiàn)，其后果將難以估計。

以上在“營改增”后都不能操作，轉(zhuǎn)包、提點大包、掛靠等方式將不能生存。

營改增后投標報價的應對措施

施工企業(yè)市場經(jīng)營部門應對業(yè)主身份梳理和業(yè)主信息管理，建立增值稅測算模型，調(diào)整工程概預算，確定談判價格區(qū)間，根據(jù)不同類型業(yè)主制定不同的定價原則和談判策略，與法律部門修訂承包合同模板，并負責修訂經(jīng)營開發(fā)相關管理制度。

投標報價。做好新項目投標的成本測算、報價、合同簽訂等方面的管控和應對。“營改增”實施后，業(yè)主招投標的規(guī)則將發(fā)生相應變化，企業(yè)的經(jīng)營思維、經(jīng)營模式需要按增值稅下報價。施工企業(yè)要組織對現(xiàn)有的施工項目進行詳細梳理，統(tǒng)計整理項目類型、行業(yè)性質(zhì)、業(yè)主身份、完工情況、驗工結算、資金撥付、供應商身份等項目信息，掌握施工許可證及施工合同簽訂情況，摸清業(yè)主對增值稅發(fā)票的傾向性要求。

一要充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標模式等標前稅收籌劃工作，合理使用企業(yè)資質(zhì)，采取最優(yōu)的投標模式，優(yōu)化投標組合；二要盡量規(guī)避甲供工程項目模式，防止企業(yè)勞務化；三要建立新項目報價測算模型，確定投標報價方案。企業(yè)應跟蹤研究住建部和有關部委即將出臺的計價調(diào)整辦法，擬定企業(yè)的工程造價、市場報價體系和策略，積極適應含稅價模式的調(diào)整變化，與市場規(guī)則緊密對接。營改增后一段時期內(nèi)沒有相關的定額，企業(yè)應根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測算成果進行報價，測算進項稅的比例，計算不含稅造價，估算應交增值稅金額，測算城市維護建設稅和教育費附加。

根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》，工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。

根據(jù)河南省建筑工程標準定額站關于建筑業(yè)“營改增”后計價依據(jù)調(diào)整的實施細則（征求意見稿）的規(guī)定，河南省對現(xiàn)行計價標準《河南省建筑工程工程量清單綜合單位（2008）》各專業(yè)工程造價費用組成做相應調(diào)整，具體調(diào)整方法如下：

人工費：人工費不做調(diào)整，“營改增”后人工費仍為“營改增”前人工費。

材料費：“營改增”后，各類工程材料費均為“除稅后材料費”，材料價格直接以不含增值稅的“裸價”計價。造價管理機構應及時調(diào)整、發(fā)布價格信息，以滿足工程計價需要。

機械費：機械費中增值稅～進項稅綜合稅率暫定為12.6%。即營改增后機械費為營改增前機械費×（1-12.6%）。

管理費：管理費中增值稅～進項稅綜合稅率暫定為5.7%。即“營改增”后管理費為“營改增”前管理費×（1-5.7%）。

利潤：利潤不做調(diào)整，“營改增”后利潤仍為“營改增”前利潤。

安全文明費：安全文明費中增值稅～進項稅綜合稅率暫定為11.2%，即“營改增”后安全文明費為“營改增”前安全文明費×（1-11.2%）。

規(guī)費：規(guī)費不做調(diào)整，“營改增”后規(guī)費仍為“營改增”前規(guī)費。

增值稅～銷項稅：“營改增”后增值稅～銷項稅按稅前工程造價×11%。

附加稅費：“營改增”后附加稅費按下表計算。

四是4月份如何做好投標。由于5月1日后一般納稅施工企業(yè)必須按一般計稅方法計算應交增值稅，即銷項稅減進項稅。那么4月正在投標的項目如何才能投標投價，是按新的“價稅分離”的原則計算工程造價，還是采用舊的定額計算造價，此問題的關鍵是業(yè)主能否在5月1日前簽訂合同，并且開工日期在5月1日前的可以采用舊的定額計算造價，同時計算營業(yè)稅的，報價是含稅價；若5月1日前不能簽訂施工合同，那么必須在合同增加如下的條款，即“因國家稅法發(fā)生變化，并且影響工程造價時，業(yè)主應按新的稅法規(guī)定調(diào)整工程造價和相關的稅金”，這樣，在5月1日中標后，才有可能按照新的造體規(guī)定調(diào)整工程報價。

管理好資質(zhì)。施工單位應對現(xiàn)有的資質(zhì)管理辦法進行認真梳理，結合“營改增”后對企業(yè)資質(zhì)管理產(chǎn)生的影響，修改完善資質(zhì)管理辦法。盡可能減少集團內(nèi)資質(zhì)共享，企業(yè)應盡量使用自己的資質(zhì)投標，同時限制將自己的資質(zhì)共享給其他單位，嚴禁企業(yè)向無資質(zhì)（個人）、系統(tǒng)外部掛靠單位出借資質(zhì)；嚴禁將工程項目提點大包或非法轉(zhuǎn)包。

做好合同談判。一是加強合同談判，制定不同的談判策略。施工單位應針對不同類型的業(yè)主制定不同的價格談判策略，爭取最大程度將增值稅稅負轉(zhuǎn)移給業(yè)主。最大限度消除“甲供材”不利影響。在投標階段，企業(yè)經(jīng)營部門應積極與建設單位溝通協(xié)商，并做好各種解釋工作，改“甲供材”為“甲控材”，或者盡量降低“甲供材”比例，最大限度降低“營改增”后由于“甲供材”問題對企業(yè)所帶來的營業(yè)規(guī)模急劇下降等不利影響。

二是注重審核合同，防止造價風險。首先是合同總價格，應分為不含稅造價，稅金和含稅造價；第二是變更索賠補差中要除造價外還要計算銷項稅，老項目要按3%，新項目按11%；第三業(yè)主計價時按計價金額開發(fā)票，還是按扣除質(zhì)保金后的金額開發(fā)票，若按計工時金額開發(fā)票，會造成未收到款企業(yè)墊付扣質(zhì)保金對應的銷進稅，如計價100萬元，扣5%質(zhì)保金5萬元，實際收到現(xiàn)金95萬元，若按100萬元開發(fā)票，企業(yè)按100萬元計算銷項稅11萬元，企業(yè)要墊付銷項稅（11-10.45）0.55萬元，若按95萬元開發(fā)票，企業(yè)按95萬元計算銷項稅只有10.45萬元；第四獎勵款，合同一般約定由于企業(yè)提前竣工或工程質(zhì)量優(yōu)良等，業(yè)主給施工企業(yè)一定的獎勵，獎勵款應理解為含稅價；第五合同中要約定業(yè)主給施工企業(yè)有預付款時應明確開發(fā)票的要求。