第一選擇：簽包工包料合同是上上策！

如果是不能抵扣增值稅進項稅的業(yè)主，在戰(zhàn)略上，我們一定要簽包工包料合同，這樣會更省稅。

一般來講，建筑企業(yè)的材料費、設備費要占到工程造價60%--70%，人工費占到20%--30%。

1、材料費稅負：

營改增以后，如果簽包工包料合同，我們給業(yè)主開發(fā)票，一定要按11%算稅?？墒?，材料和設備是施工企業(yè)自己采購的，可以抵扣17%。這樣一來，材料費、設備費下降6個點，對于總報價而言，稅負下降60%*6%=3.6%。

營改增之前，企業(yè)要交3%的稅，乘以60%，那么材料費、設備費所占份額時1.8%。也就是說營改增之后，我們在材料費、設備費這一塊，就少交3.6%+1.8%=5.4%的稅。

2、人工費稅負：

營改增以后，人工費這一塊是按照11%計稅的。但是，我們是外包給建筑勞務公司的，建筑勞務公司是按3%簡易計稅的。

所以，建筑勞務公司可以給總包公司開3%的增值稅專用發(fā)票，那么總承包的人工費可以抵扣3個點。而總承包給業(yè)主開是11%。對總承包而言，人工費增加8個點。人工費按30%計算，那么人工費所占的稅額是2.4%。

營改增之前，如果總承包把人工同樣給建筑勞務公司，總承包公司可以差額抵扣營業(yè)稅，建筑勞務公司還是3%，總承包給業(yè)主開也是3%，這樣就抵掉了。也就是說，營改增之前，人工費是不需要交稅的。

也就是說，營改增以后，人工費稅費增加2.4%。

3、總稅負： 

材料費、設備費降低5.4%，人工費增加2.4%，總體來說，整體稅費還是降低3%。

但是，有一個前提，我們是假設材料和設備是可以抵扣17%的。實際上這種假設是不現(xiàn)實的。因為砂石料、商品混凝土只能抵扣3%。一般來說，砂石料和商品混凝土可以粗略計為2%左右。對于建筑企業(yè)來講，稅費至少還是降了1%（3%-2%）的。另外，辦公用品、機械費等還可以抵扣一些增值稅。

結論：營改增以后，包工包料的合同，稅費一定是下降的。包工包料的合同，對于施工企業(yè)來講，是上上策的選擇，最實惠的。

如果業(yè)主不能抵扣增值稅進項稅，那么他買材料的話絕對是一種浪費。所以就需要我們跟他們溝通協(xié)商，一定要簽包工包料的合同。

如果業(yè)主不愿意簽包工包料的合同，項目負責人一定要想方設法一定要簽，至少是法律形式上的包工包料合同。

比如，可以讓業(yè)主指定材料的供應商，甚至價格也可以讓業(yè)主確定。但是，一定要材料商跟施工企業(yè)簽采購合同，由施工企業(yè)把采購款支付給供應商，供應商開17%的發(fā)票給施工企業(yè)。

按照《建筑法》第25條規(guī)定，業(yè)主指定供應商是違法行為。不過，不管如何操作，都要在合法的程序中達到我們的目標。

第三選擇：將業(yè)主看作施工企業(yè)的代購員 

業(yè)主堅持自己采購，這時施工企業(yè)就要想方設法把業(yè)主變成施工企業(yè)的代購員。

比如：工程材料費700萬，人工費300萬。

業(yè)主找供應商買材料，要變成建筑公司委托業(yè)主去買材料。這樣，簽采購合同時，一定要建筑公司跟供應商簽合同，一定不能讓業(yè)主跟供應商簽合同。

最后，一定要業(yè)主先把材料款付給施工企業(yè)，再由施工企業(yè)付給材料供應商。如果業(yè)主不愿意把材料款付給施工企業(yè)，而是直接給供應商，怎么辦？這種情況下，材料商開票給施工企業(yè)，是不能抵扣的，因為錢是業(yè)主付的，這叫做“票款不一”。

如果說，業(yè)主一定要把材料款付給供應商， 施工企業(yè)一定要跟業(yè)主簽訂一份700萬的無利息借款合同。簽完以后，馬上再簽一份第三方合同，即建筑企業(yè)委托業(yè)主把錢付給供應商的“三方委托支付協(xié)議書”。

在這2份合同的前提下，業(yè)主作為代購員沒有發(fā)生墊款行為，這樣拿到的票雖然表面上“票款不一”，實質上是一致的，仍然可以抵扣增值稅進項稅。

第四選擇：先開票、后付款，簽“三方委托支付協(xié)議書”

業(yè)主不愿意簽借款合同怎么辦？這時的解決方法是“先開票，后付款”。也就是在業(yè)主每次給材料商付款之前，建筑企業(yè)應該先給業(yè)主公司開具增值稅普通發(fā)票。

按照財稅《2016》36號附件2第41條第2項規(guī)定，營改增以后，建筑企業(yè)增值稅納稅義務時間是收到業(yè)主預收賬款的當天。

這種操作的意思是，業(yè)主給了建筑公司一筆預收款，建筑公司拿著預收款找到供應商買材料。不過呢，預收款沒有先放到建筑公司的賬上來，通過業(yè)主直接把預付款撥付給材料商。

同樣，開完普票之后，業(yè)主、建筑公司、材料商三方還要再簽“三方委托支付協(xié)議書”，這樣仍然可以抵扣增值稅進項稅17%。

為什么是普票？因為業(yè)主不能抵扣增值稅進項稅，因此施工企業(yè)只能給業(yè)主開增值稅普票，不能開專票。相當于，業(yè)主給我們的錢，施工企業(yè)叫預收款，業(yè)主方叫預付款，我們按照規(guī)定執(zhí)行了增值稅納稅義務時間的規(guī)定。

而之后簽的“三方委托支付協(xié)議”，相當于我們把業(yè)主付的預付款劃給了材料供應商。不過，這筆錢沒有經(jīng)過施工企業(yè)的賬號。

以房地產(chǎn)公司、工業(yè)制造企業(yè)為代表的，可以抵扣增值稅進項稅的業(yè)主。

這類業(yè)主，一定會要求自己買材料的，因為他是可以抵扣17%的，所以一定會要求跟施工企業(yè)簽甲供合同。

一般來講，一個工程的材料費是一定的，業(yè)主可能只購買主材和設備，部分主材和輔料由施工企業(yè)購買。然而對于施工企業(yè)來講，很多輔料、辦公用品是很難拿到增值稅轉票的。

營改增以后，施工企業(yè)人工費的稅率是增加了2.4%的，不能買主材的話，就不能抵扣，那就相當于施工企業(yè)的稅負要加重。

增值稅的計稅方法有2種：

一種是一般計稅，施工企業(yè)按11%來交稅；

一種是簡易計稅，施工企業(yè)按3%交稅。

實際上，

如果施工企業(yè)按照簡易計稅方法來計稅，增值稅實際稅負是3%/（1+3%）=2.91%。

如果施工企業(yè)按照一般計稅方法來計稅，增值稅實際稅負是11%/（1+11%）*11%=9.91%。

如果施工企業(yè)按照簡易計稅算增值稅，這個項目發(fā)生所有成本的進項稅不可以享受抵扣優(yōu)惠；如果選用一般計稅的方法，本項目發(fā)生所有成本的進項稅可以享受抵扣優(yōu)惠。

另外，我們的建筑工程有不同的形態(tài)，有建筑、路橋、電纜、土建、裝修安裝工程，不同工程的材料和設備所占的比重是完全不一樣的。

那么，當業(yè)主要求甲供材時，施工企業(yè)如何選擇計稅方法呢？

法律規(guī)定，納稅人為甲供工程提供建筑勞務，可以選擇簡易計稅。言外之意就是，施工企業(yè)可以選擇簡易計稅，也可以選擇一般計稅。

2016年5月1號以后，新發(fā)生的甲供材合同，施工企業(yè)可以自由選擇計稅方法。

首先了解一下，什么是甲供材？

甲供工程是全部或部分材料、設備由發(fā)包方承擔的建筑公司。

這個“部分”沒有明確的比例規(guī)定，是由三方協(xié)商確定的。業(yè)主買的多，施工企業(yè)自然就買的少了。因此，施工企業(yè)選擇一般計稅還是簡易計稅，關鍵是由施工企業(yè)與業(yè)主談判，由施工企業(yè)所購買的設備、材料所占比重有多少決定。

增值稅發(fā)票分兩種，分為增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。

對于一般納稅人來講，對外我們可以開增值稅普通發(fā)票，也可以開增值稅專用發(fā)票，稅負都是11%。

增值稅普通發(fā)票，對于對方而言是不能抵扣的，而我們?nèi)匀豢梢缘挚?；增值稅專用發(fā)票，對方可以抵扣。

營改增以后，增值稅進項稅的抵扣，只能用增值稅專用發(fā)票。但增值稅專用發(fā)票，別人開給你以后，上面標注有開票日期，開票日期180天以內(nèi)，一定要在網(wǎng)上認證，不認證是不能抵扣增值稅的。如果超過180天，這個增值稅是要計成本的，可以用來抵扣企業(yè)所得稅。

? 案例說明：

買鋼材1170萬，拿到增值稅專票，按道理是可以抵扣170萬的進項稅，結果開票日期180天以內(nèi)沒有認證，那就不能抵扣了。那這170萬就要計入你的采購成本，以后企業(yè)所得稅會減掉170萬。

所以，施工企業(yè)在拿到增值稅專票的情況下，你的賬上沒有銷項稅，只有進項稅，這叫“倒掛”，“倒掛”不能抵扣，怎么辦？這個月不能抵扣就下個月抵，可以一直往后延，慢慢抵。有一個抵扣期限，可以一直到公司倒閉的那一天，都是可以抵扣的。

在簡易計稅的情況下，增值稅是不能抵扣進項稅，但是可以抵扣企業(yè)所得稅。不過，營改增以前，企業(yè)所得稅=（收入-成本）*25%，而收入和成本里面，都是含了增值稅的。

營改增以后，只有你獲得增值稅專票的情況下，成本要下降，收入要下降，因為什么？當然是因為減掉了增值稅。

那么當業(yè)主選擇甲供材，施工企業(yè)到底選擇那種計稅方法呢？

結論：施工企業(yè)采購物資的價稅合計，如果大于甲供材合同約定的工程價稅合計的30%，就采用一般計稅；如果小于甲供材合同約定的工程價稅合計的30%，就采用簡易計稅。