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來(lái)源：網(wǎng)絡(luò)管理研究部

作者：陶興華

2016年5月1日起，建筑業(yè)已全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，從目前實(shí)際情況來(lái)看，因抵扣項(xiàng)不足、建企管理水平參差不齊等原因，再加上在增值稅環(huán)境下，逃稅漏稅的難度加大，面對(duì)11%的稅率，很多建筑企業(yè)（尤其是聯(lián)營(yíng)掛靠企業(yè)）實(shí)際稅負(fù)上升在所難免。

對(duì)建筑企業(yè)更要命的是，營(yíng)改增后，原有掛靠經(jīng)營(yíng)模式將受到致命的沖擊。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，因?yàn)樵鲋德适沁M(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)環(huán)環(huán)相扣，所交稅額為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的值，企業(yè)要對(duì)項(xiàng)目部的資金、票據(jù)和物資等實(shí)現(xiàn)全面管理，才可能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅票全面管控，以避免因項(xiàng)目部虛開增值稅，而導(dǎo)致的企業(yè)法人和高級(jí)管理人員承擔(dān)刑事法律風(fēng)險(xiǎn)情況出現(xiàn)。

傳統(tǒng)的聯(lián)營(yíng)掛靠企業(yè)將陷入“兩難”死局，

（一）若要改變傳統(tǒng)掛靠管理模式，把掛靠項(xiàng)目當(dāng)作直管項(xiàng)目部來(lái)管，就會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)問(wèn)題：

1）企業(yè)有沒有能力管？

2）項(xiàng)目經(jīng)理愿不愿意讓你管？

（二）若不全面管理，將出面兩種可能：

第一：因進(jìn)項(xiàng)稅額不足，面向1-3%掛靠管理費(fèi)，11%的稅率下的增值稅將直接讓企業(yè)因巨虧而很快倒閉；

第二：虛開增值稅專用發(fā)票，企業(yè)法人代表和相關(guān)高級(jí)管理人員等著坐牢。

營(yíng)改增，給建筑企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，總結(jié)起來(lái)為兩大風(fēng)險(xiǎn)：刑事風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，如何規(guī)避這兩大風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)我們的實(shí)際調(diào)研和研究，具體措施有兩點(diǎn)，供大家參考。

第一、足額代扣稅費(fèi)，應(yīng)對(duì)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增之前，被掛靠方在收到業(yè)主的項(xiàng)目款項(xiàng)后，將管理費(fèi)和營(yíng)業(yè)稅及其附加一并扣留后，扣留比例一般為3.41%，剩余款項(xiàng)撥付掛靠人的做法，營(yíng)改增之后，建議予以保留。

被掛靠人在從業(yè)主收到相應(yīng)款項(xiàng)后，足額扣留管理費(fèi)（假設(shè)2%）、增值稅（11%）及其附加，則需扣留13%的收款金額（說(shuō)明：據(jù)我們了解，目前已經(jīng)很多特級(jí)、一級(jí)建筑企業(yè)對(duì)下面掛靠單位（或個(gè)人）明確了這樣的要求）。在被掛靠方提供了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，再扣減相應(yīng)的稅款。

舉個(gè)例子：由乙企業(yè)實(shí)際運(yùn)作的A工程項(xiàng)目掛靠在甲建筑企業(yè)名下，雙方商定掛靠管理費(fèi)為合同金額的2%，根據(jù)收款進(jìn)度同比例支付，A項(xiàng)目選擇的是稅率為11%的一般計(jì)稅方式。

甲企業(yè)在收到項(xiàng)目進(jìn)度款1000萬(wàn)之后，甲企業(yè)需要向業(yè)主方開據(jù)11%的增值稅專用發(fā)票，則產(chǎn)生110萬(wàn)銷項(xiàng)稅。

1、如果乙企業(yè)沒有提供該項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，則甲企業(yè)需要全額扣留1000*11%+1000*2%=120萬(wàn)的款項(xiàng)。

2、如果乙企業(yè)提供了增值稅率為17%的材料發(fā)票500萬(wàn)，則可以抵扣稅款為（500÷（1+17%））*17%=72.65萬(wàn)，則甲企業(yè)扣留120萬(wàn)-72.65萬(wàn)=47.35萬(wàn)。

這種方式最大限度的減少被掛靠企業(yè)的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)掛靠企業(yè)盡快獲得能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，被掛靠企業(yè)的現(xiàn)金流會(huì)比營(yíng)改增之前更加充裕。另一方面，對(duì)掛靠方管理水平要求比較高，不善于管理的掛靠方或?qū)⑼顺鼋ㄖ袌?chǎng)。

第二、四流合一，應(yīng)對(duì)刑事風(fēng)險(xiǎn)

因被掛靠方不參與項(xiàng)目的實(shí)際經(jīng)營(yíng)，在從掛靠方取得增值專用發(fā)票后，掛靠方需要辨別所取得的增值稅專用發(fā)票的“真假”和“是否虛開”。

1、辨別增值專用發(fā)票“真假”

可以各省、市、自治區(qū)的國(guó)家稅務(wù)局發(fā)票查驗(yàn)統(tǒng)進(jìn)行查驗(yàn)，查驗(yàn)結(jié)果與票面符合的，說(shuō)明該為真票。

2、辨別增值稅專用發(fā)票是否“虛開”，需要“四流合一”管控

辨別增值稅專用發(fā)票是否“虛開”，這是作為納稅義務(wù)人的被掛靠企業(yè)管理難點(diǎn)和重點(diǎn)。

首先我們理解什么是“虛開”，“虛開”就是開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。具體有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

避免增值稅專用發(fā)票“虛開”，就是要確保掛靠人“開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況相符的發(fā)票”，如何實(shí)現(xiàn)相符？以合同為主線，保證合同、物資、資金、發(fā)票的相關(guān)信息一致，實(shí)現(xiàn)“四流合一”。

1）合同：必須以被掛靠單位名義簽訂，被掛靠方需要對(duì)合同進(jìn)行審核，合同中關(guān)鍵信息要完備，不允許被掛靠企業(yè)以自己或其他名義私自簽訂合同，否則將不予以抵扣。為此，被掛靠單位需要編制統(tǒng)一采購(gòu)合同模板，規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)目的采購(gòu)行為；

2）資金：資金需要從被掛靠方賬戶支付給合同中約定的供應(yīng)商，付款金額要與合同約定的付款一致；

3）物資：物資管理是實(shí)現(xiàn)四流合一的關(guān)鍵，發(fā)貨單的材料品種、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、時(shí)間要與合同相應(yīng)信息一致，物資實(shí)際耗用量要與項(xiàng)目進(jìn)度基本保持一致，無(wú)論是房建項(xiàng)目、市政項(xiàng)目或路橋類的項(xiàng)目，都會(huì)有一個(gè)材料單位耗用量，這個(gè)量作為被掛靠企業(yè)要做到心中有數(shù)，據(jù)了解這也是稅務(wù)部門稽查的重要參考依據(jù)，主材單位消耗量過(guò)大，存在虛開可能性就較大！例如：普通住宅建筑用鋼量：50KG/m2，如果你的某項(xiàng)目達(dá)到了100KG/m2 ，這就不正常，在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查之前，被掛靠方一定要內(nèi)部先查一查該項(xiàng)目的問(wèn)題。

4）發(fā)票：根據(jù)發(fā)貨單的物資名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量，以及合同約定的金額，及時(shí)向供應(yīng)商索取增值稅專用發(fā)票。

營(yíng)改增來(lái)了，無(wú)論被掛靠方還是掛靠方，調(diào)整與改變?cè)谒y免，唯有積極面對(duì)改變并采取適當(dāng)應(yīng)對(duì)之策，才能贏得先機(jī)。

本文以被掛靠人的視角從框架對(duì)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)之策進(jìn)行了介紹，目前我們正在會(huì)同行業(yè)資深專家積極展開“建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增”的相關(guān)研究工作，關(guān)于聯(lián)營(yíng)掛靠類企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增具體措施，后期將不斷推出，敬請(qǐng)關(guān)注！同時(shí)，因限于水平和時(shí)間，文中肯定存在錯(cuò)誤或不足之處，敬請(qǐng)批評(píng)指正。