來源：肖太壽財(cái)稅工作室

建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避要點(diǎn) 

（本文由肖太壽博士原創(chuàng)，轉(zhuǎn)載須注明作者及出處）

全面營(yíng)改增后，許多沒有設(shè)立勞務(wù)公司的建筑企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)人工費(fèi)用的增值稅抵扣問題，往往通過掛靠勞務(wù)公司開具3%的增值稅專用發(fā)票來抵扣企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額。筆者通過實(shí)踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，這種掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票存在不少稅收風(fēng)險(xiǎn)，具體的規(guī)避策略論述如下。

（一）建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)：虛開增值稅專用發(fā)票，而且構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的刑事犯罪行為。

1、掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)有操作流程介紹

筆者實(shí)踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)有操作流程如下：第一步：建筑公司與掛靠的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同；第二步：建筑公司將勞務(wù)費(fèi)用通過對(duì)公賬戶轉(zhuǎn)入勞務(wù)公司賬戶，勞務(wù)公司扣除稅點(diǎn)費(fèi)用后，將剩下的勞務(wù)款從公司賬戶提出給建筑公司的老板本人銀行卡；第三步：勞務(wù)公司向建筑公司開3%的增值稅專用發(fā)票；第四步：建筑公司對(duì)項(xiàng)目部的民工在銀行開立工資卡，建筑公司老板每月通過自己的本人銀行卡將民工工資匯入民工工資卡；第五步：勞務(wù)公司虛列民工工資單做成本。

2、建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)分析

   （1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的條件

    在稅收征管實(shí)踐中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額必須滿足“四流或三流”合一的條件。即合同流、資金流、發(fā)票流和物流（勞務(wù)流）。這四流中的合同流和物流(勞務(wù)流)必須是真實(shí)的，而不是假合同流或假物流。也就是說，一項(xiàng)銷售行為或勞務(wù)行為同時(shí)滿足，銷售方（勞務(wù)提供方）、增值稅專用發(fā)票的開具方、款項(xiàng)的收款方是同一民事主體，或者說是，滿足“勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“三流一致”或滿足“合同流、勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“四流一致”（因?yàn)槲锪骰騽趧?wù)流中隱含了合同流）的采購(gòu)行為(勞務(wù)行為)的條件，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以在增值稅銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。

   （2）建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的的法律分析

    根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號(hào)）的規(guī)定，有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定，為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票是虛開發(fā)票行為。

    根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）的規(guī)定，對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票。

    1、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

    2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

    3、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

基于以上稅收政策的規(guī)定，掛靠的勞務(wù)公司給建筑公司開具增值稅專用發(fā)票（發(fā)票流）、收到了建筑公司通過對(duì)公賬戶支付勞務(wù)款(資金流)、掛靠的勞務(wù)公司與建筑公司簽訂勞務(wù)分包合同（合同流）和掛靠的勞務(wù)公司與建筑公司結(jié)算勞務(wù)款（勞務(wù)流），雖然符合“四流合一”，但是勞務(wù)公司沒有參與民工管理，與民工沒有簽訂勞動(dòng)合同，其列的民工工資表中的民工不是項(xiàng)目部實(shí)際進(jìn)行施工的民工本人，而是虛列的民工人數(shù)和民工名單。因此，掛靠的勞務(wù)公司向建筑企業(yè)開具的3%稅率的增值稅專用發(fā)票實(shí)質(zhì)上與掛靠的勞務(wù)公司提供的勞務(wù)服務(wù)不符。也就是說，掛靠的勞務(wù)公司沒有提供勞務(wù)服務(wù)而代項(xiàng)目部的包工頭或班組負(fù)責(zé)人開具勞務(wù)費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票，給建筑企業(yè)進(jìn)行抵扣。這是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

（二）建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

   1、建筑公司必須與掛靠的勞務(wù)公司簽定勞務(wù)分包合同，合同中必須明確載明以下兩點(diǎn)事項(xiàng):

    一是明確注明建筑企業(yè)代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資；

二是在勞務(wù)分包合同中的發(fā)票開具條款約定:注明勞務(wù)公司給建筑公司開勞務(wù)發(fā)票時(shí)必須在發(fā)票備注欄中寫明兩點(diǎn)：（1）建筑公司代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資××元。（2）項(xiàng)目所在地的縣市（區(qū)）和項(xiàng)目的名稱。

2.建筑公司要以掛靠勞務(wù)公司的名義和每位民工簽勞務(wù)合同，一試三份，一份給建筑企業(yè)存檔備查，一份給掛靠勞務(wù)公司存檔備查，一份給民工本人留存。

    3.掛靠的勞務(wù)公司與每一位農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，為了解決社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)，必須在勞動(dòng)合同注明以下兩個(gè)條款：

  （1）在勞動(dòng)合同中的工資條款中，注明工資必須是含社會(huì)保險(xiǎn)的工資。

   （2）在勞動(dòng)合同中必須有社會(huì)保險(xiǎn)事宜條款，該條款注明以下內(nèi)容：

    ①××民工自愿放棄在企業(yè)所在地的社保局繳納社會(huì)保險(xiǎn)，要求回其戶口所在地社保所繳納社會(huì)保險(xiǎn)。

    ②企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》的規(guī)定，依法履行承擔(dān)××民工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的義務(wù)，每月將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和工資按時(shí)足額打入民工本人的工資卡。

③××民工如果回其戶口所在地繳納了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，則將有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)繳納憑證交回公司保管備查，如果民工沒有回其戶口所在地社保所繳納社會(huì)保險(xiǎn)，則今后有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)爭(zhēng)議事項(xiàng)與本公司無關(guān)，一切責(zé)任由民工本人負(fù)責(zé)。

    4.建筑企業(yè)加強(qiáng)民工工資管理，具體的管理技巧如下：

    (1)施工企業(yè)必須在工程項(xiàng)目部配備一名勞資專管員，加強(qiáng)民工的進(jìn)場(chǎng)、出場(chǎng)管理，編制民工考勤記錄表，記錄表一式兩份，一份給施工企業(yè)存檔，一份給勞務(wù)公司存檔。

   (2)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部必須給每一位民工在當(dāng)?shù)劂y行開辦銀行工資卡并將工資卡發(fā)放到民工手中。

   (3)勞資專管員必須收集每一位民工的身份證復(fù)印件， 并要求民工本人務(wù)必在其身份證復(fù)印件上簽字確認(rèn)。

   (4)施工企業(yè)財(cái)務(wù)部每個(gè)月要編制民工工資支付清單或工作表，要求民工在工資清單上簽字并按手印，一式兩份，一份給施工企業(yè)留底備查，一份給勞務(wù)公司做成本核算。

    (5)施工企業(yè)財(cái)務(wù)部每個(gè)月要審核工資支付清單，并與勞資專管員提交回來的工時(shí)考勤記錄表、勞務(wù)公司與民工簽定的勞務(wù)合同名單，核對(duì)無誤后依法將工資打入民工本人工資卡。

作者簡(jiǎn)介