來源： 作者：中右管理 發(fā)布時間：2017-02-20 熱度：

　　2016年5月1日之后，建筑業(yè)隨著其他相關行業(yè)一起將全面由營業(yè)稅改征增值稅，因為時間節(jié)點的關系，目前統(tǒng)籌建筑工程老項目的稅務問題應該是各類建筑企業(yè)的重中之重、急中之急，統(tǒng)籌的好，則合理節(jié)稅，否則將進一步增加企業(yè)負擔。

5月1日建筑營改增，老項目分類及開票節(jié)稅方法

　　一、建筑工程老項目的政策規(guī)定

　　根據(jù)2016年3月23日，財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，建筑工程老項目標準有兩個：

　　第一標準，《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

　　第二標準，未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

　　針對建筑工程老項目，施工企業(yè)5月1日以后對老項目計稅可以選擇一般計稅方法計稅按11%，也可以選擇簡易計稅方法計稅按3%。

　　二、建筑工程老項目的分類及開票節(jié)稅方法

　　根據(jù)之前對建筑工程老項目的研究，我們將老項目劃分為三大類：

　　第一類，營改增之前已經完工的項目，與業(yè)主進行了工程結算，但是業(yè)主拖欠施工企業(yè)的工程款，營改增之后才支付工程款的老項目。

　　方法：

　　1、營改增之前，和業(yè)主進行工程結算，但是業(yè)主拖欠工程款，如果工程結算書里標明了業(yè)主拖欠的工程款是5月1日后具體支付的時間，這筆款項在5月1日之前就不開票給業(yè)主了。等營改增以后，直接給業(yè)主開增值稅普通發(fā)票。因為4月30日，全國的地稅局要把所有的營業(yè)稅資料送去國稅局，5月1日以后，所有建筑公司必須安裝兩套系統(tǒng)，一套是增值稅開票系統(tǒng)，一套是增值稅納稅分包系統(tǒng)，這兩套系統(tǒng)叫做稅控機，要和當?shù)貒惥致?lián)網(wǎng)的。所以只能開增值稅普通發(fā)票。那么，營改增以后，開增值稅普通發(fā)票是按3%算稅的，按工程款(1+3%)3=工程款2.91%，是比營業(yè)稅要少，實現(xiàn)節(jié)稅。

　　2、工程結算書里沒有注明業(yè)主未來5月1日以后支付的時間，營業(yè)稅義務就產生了，所以施工企業(yè)必須在5月1日之前，向業(yè)主全部開票。如果這樣很多施工企業(yè)都不愿意，因為業(yè)主拖欠工程款，施工企業(yè)還有墊錢交稅，但是實際生活中，很多業(yè)主不愿意在工程結算書里注明未來5月1日以后還款的時間，所以按邏輯分析，還是在5月1日之前把票開了，交稅。所以，最好的辦法是，第一類老項目營改增之前，給業(yè)主補簽一個延期支付工程款的協(xié)議書，等5月1日以后再開增值稅普通發(fā)票。

　　第二類，營改增之前，已經完工的施工項目，但是與業(yè)主沒有進行工程款結算，營改增之后，才與業(yè)主進行工程結算的老項目。

　　方法：

營改增之前已經完工項目，但是沒有和業(yè)主進行工程結算，營改增以后才進行結算，一定是按文件執(zhí)行，按3%交稅簡易計稅更省稅。所以營改增之前已完工項目最好辦法是延長工程結算，推遲到5月1日以后結算，這樣更省稅。

　　第三類，營改增之前，未完工項目，營改增之后繼續(xù)施工的老項目。

方法：

營改增之前未完工，營改增之后繼續(xù)施工的項目，施工企業(yè)面臨選擇一般計稅還是簡易計稅。

　　第一，營改增之前，已經完工的那部分項目除以整個項目的比例，若已經完工的那部分項目在整個項目造價當中所占的比例很小，只完成了一些進場的輔助工作，還沒有動工主體工程的情況下，若是包工包料，營改增以后選擇一般計稅方法算增值稅，若是甲供材，則需要進行測算，選擇一般計稅還是簡易計稅;

　　第二，營改增之前已經完工的那部分項目在整個項目的工程造價當中所占的比例很大，主體工程已完工，只剩下一些輔助工程，營改增之后，必須選擇簡易計稅方法算增值稅;

　　第三，營改增之前已完工的那部分項目在整個項目工程造價當中所占的比例不大不小，已經發(fā)生的成本當中，拿回來的成本發(fā)票在整個已發(fā)生成本當中的比重不多不少的情況下，施工企業(yè)營改增以后選擇一般計稅還是簡易計稅要通過計算在定。要計算必須做好以下四項工作：

　　1)要統(tǒng)計出已完工的具體數(shù)值，未完工部分的具體數(shù)值;

　　2)要統(tǒng)計出已完工的那部分成本當中有多少發(fā)票收到，多少發(fā)票沒有收到;而且未收到的發(fā)票當中，5月1日以后有多少能獲得增值稅專票，有多少不能獲得增值稅專票的具體數(shù)值;

　　3)要統(tǒng)計出未完工的那部分成本項目在5月1日以后，有多少材料成本，有多少人工成本，有多少機械成本的具體數(shù)值，而且，以上未發(fā)生的成本在5月1日以后能獲得增值稅專票的有多少，不能獲得增值稅專票的有多少;

　　4)通過以上數(shù)據(jù)，按一般計稅和簡易計稅分別計算，算出稅費更低的計稅方法。

　　但是有一點，關于做城市基礎設施的項目或者做路橋項目，由于這個行業(yè)主要是人工費、砂石料、商品混凝土，所以老項目最好全部選擇簡易計稅方法。

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