來源： 作者：中右管理 發(fā)布時間：2017-02-20 熱度：

5月1日起，我國全面推開“營業(yè)稅改征增值稅”改革試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)已全部納入試點范圍。至此，原來適用營業(yè)稅的行業(yè)已全部進入“增值稅時代”。

“營改增”，建筑業(yè)面臨3大挑戰(zhàn)

此次國家實施“增值稅”改革是一次重要的稅制改革，是我國完善財稅體制的關(guān)鍵步驟。其重要性體現(xiàn)在4個方面：促進稅收中性，營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為增值稅符合“稅收中性”要求，將促進在全行業(yè)間形成完整的抵扣鏈條;簡化稅收征管手續(xù)，降低征稅行政成本;均衡行業(yè)發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級;符合國際慣例、推進國際合作。

建筑業(yè)“營改增”面臨三重挑戰(zhàn)

建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)在整個國民經(jīng)濟中占有重要地位，因此備受社會各界關(guān)注。作為房地產(chǎn)業(yè)的上游，建筑業(yè)的增值稅稅率確定、發(fā)票開具、稅款繳納、合同簽署等事項將對整個行業(yè)產(chǎn)生非常大的影響。

未來或?qū)⒚媾R利潤壓力。

“營改增”后，建筑企業(yè)所適用的流轉(zhuǎn)稅由價內(nèi)稅調(diào)整為價外稅。從稅率上看，11%的增值稅稅率較3%的營業(yè)稅稅率有較大上升;如果建筑企業(yè)無法通過價格調(diào)整方式將增加的增值稅負轉(zhuǎn)移至下游(即假設(shè)收取的總價款保持不變)，那么剔除11%增值稅銷項稅后的營業(yè)收入將大幅低于“營改增”之前扣除營業(yè)稅金后的凈營業(yè)收入。

而在成本端，對于建筑業(yè)成本中占比較大的人工、材料費等支出，實踐中通常由于各種原因難以取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣進項稅額，從而成本的降低可能幅度較小。因此，對于目前已經(jīng)處于整體微利狀態(tài)的建筑行業(yè)而言，從短期來看，“營改增”后其利潤可能會面臨壓力。

與此同時，“營改增”后建筑企業(yè)購置的原材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)項目在會計 確認時須將進項稅額從原價中扣除，由此或?qū)?dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。

成本與稅務(wù)管理面臨新挑戰(zhàn)。

“營改增”后，每項成本或費用支出是否能夠取得進項稅抵扣及其具體的抵扣金額，將會對建筑企業(yè)的整體成本產(chǎn)生影響。因此，建筑企業(yè)在投標工作中需要對未來項目施工過程取得的進項稅額進行預(yù)測，才能夠?qū)こ坛杀咀龀霰容^準確的測算，這將使未來建筑企業(yè)的投標工作變得更為復(fù)雜。而且，基于建筑行業(yè)的現(xiàn)狀，這一預(yù)測將具有一定的現(xiàn)實難度。

“營改增”也對企業(yè)的稅務(wù)管理提出了更高的要求。

相比較營業(yè)稅而言，增值稅的會計核算和稅務(wù)管理工作一般更為細致和復(fù)雜，尤其是發(fā)票管理的風(fēng)險比較大。因此，建立一套增值稅管理規(guī)范和增值稅操作指引，通過系統(tǒng)化的手段對相關(guān)風(fēng)險進行積極防控，這對于建筑企業(yè)而言有其必要性。

對于“老項目”的計稅方法需要引起注意的是，簡易計稅方法未必是“老項目”的較優(yōu)納稅方式，需要結(jié)合主要物資采購情況、下游環(huán)節(jié)納稅人抵扣需求，測算不同處理的稅負影響，選擇適用政策。

目前來看，有些建筑企業(yè)寧愿選擇11%的稅率計算繳納增值稅，而不選擇3%的征收率，很大原因是由于上下游可以抵扣。當(dāng)然，具體計稅方法的選擇是一個復(fù)雜的過程，需要考慮到幾乎所有的影響因素后通過測算得出。

建筑業(yè)進項稅抵扣難度大。

一是人工費進項稅很難抵扣。建筑行業(yè)普遍存在聘請大量工程施工隊的情況，勞務(wù)成本所占比重較大，進項稅較難抵扣。

二是部分地材進項稅抵扣差異很大。部分地材是按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅的，例如：一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料、自來水;以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物質(zhì)連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰;以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土。上述材料都是工程項目所需的主要材料，占合同價款比例較大，這就使得施工企業(yè)使用這部分材料時可用于抵扣的進項稅稅率只有3%，而不是11%，甚至還可能根本無法取得發(fā)票。

三是之前購進設(shè)備進項稅很難抵扣。比如，施工企業(yè)在“營改增”試點之前購入的機械設(shè)備，已按照固定資產(chǎn)相關(guān) 規(guī)定計提折舊列入了成本，已無法用來抵扣增值稅進項稅。

四是現(xiàn)有的管理模式可能造成增值稅抵扣鏈條中斷。例如資質(zhì)共享問題，集團性建筑施工企業(yè)以資質(zhì)共享方式承建工程項目，子公司以母公司資質(zhì)中標，子公司以其他子公司資質(zhì)中標，關(guān)聯(lián)公司之間資質(zhì)借用與共享，與外單位之間資質(zhì)共享等?！盃I改增”前稅款在項目所在地繳納，在不少繳稅款的情況下稅務(wù)機關(guān)通常未追究。此種模式下合同流、現(xiàn)金流與發(fā)票流或不一致，“營改增”后或?qū)⒊霈F(xiàn)增值稅鏈條的中斷。

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