來源： 作者：中右管理 發(fā)布時(shí)間：2017-02-20 熱度：

　　營改增不只是稅制的變化，其影響的規(guī)模和深度，可能不亞于1994年的那一場分稅制改革。分稅制本質(zhì)中央與地方稅收歸屬的調(diào)整，造成“央富地窮”。而營改增是稅制與稅率的調(diào)整，可能會“國富民窮”。

營改增推動(dòng)工程造價(jià)大變革，造價(jià)稅改5大問題解析

　　根據(jù)之前的營改增試點(diǎn)，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額征稅;增值稅是價(jià)外稅，差額征稅。增值稅作為價(jià)外稅，其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，它完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。不僅對建企自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。

　　“營改增”將沖擊原有造價(jià)模式，解構(gòu)目前的造價(jià)體系，其課稅對象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化，工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。

　　一、營改增的核心是抵扣鏈打通

　　根據(jù)理論測算，營改增減輕稅負(fù)83%;而根據(jù)實(shí)際測算，增加稅負(fù)93%，折合營業(yè)稅率5.8%，原來建筑業(yè)營業(yè)稅3%。有的明賺實(shí)虧，有的明虧實(shí)賺，這完全取決于有多少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　營改增的核心是抵扣鏈條打通，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷。但由于實(shí)際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣;有的抵扣多，有的抵扣少;有的是一般納稅人，有的是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)小于500萬及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，但一般納稅人通常不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或轉(zhuǎn)換的流程復(fù)雜。

　　二、營改增的計(jì)價(jià)規(guī)則是“價(jià)稅分離”

　　因稅率不同，可抵扣規(guī)則也不同，定價(jià)、組價(jià)、計(jì)價(jià)、報(bào)價(jià)和造價(jià)就變得異常繁瑣。既然如此，營改增下的計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)該“價(jià)稅分離”，全部采用“裸價(jià)”，人工、材料、機(jī)械等全部“價(jià)稅分離”，信息價(jià)和市場價(jià)采集與發(fā)布都要“價(jià)稅分離”，還須考慮市場價(jià)格上行因素，重構(gòu)計(jì)價(jià)體系。新計(jì)價(jià)體系會更加嚴(yán)謹(jǐn)，更加精細(xì)，更加復(fù)雜。

　　之前，造價(jià)稅金按綜合費(fèi)率計(jì)取為3.41%，已考慮建企的其他附加稅。

　　根據(jù)模型測算，價(jià)稅完全分離模式與稅率直接轉(zhuǎn)換不變更原有分項(xiàng)計(jì)價(jià)方式的造價(jià)大致接近。

　　根據(jù)建標(biāo)辦[2016]4號文“住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知”，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×(1+11%)。11%為增值稅率，稅前工程造價(jià)=人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)+利潤+規(guī)費(fèi)+措施費(fèi)(原文件無，此為筆者所加，此項(xiàng)必不可少)。各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，即全部以“裸價(jià)”計(jì)算，如果人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等是含稅價(jià)格，那么，還得剝離其中的稅額。

　　根據(jù)營改增對比模型分析和測算，營改增增加造價(jià)。如人工費(fèi)含稅價(jià)格為1萬元，那么造價(jià)中人工費(fèi)價(jià)格是多少?如果是按一般納稅人計(jì)稅造價(jià)中人工費(fèi)價(jià)格=10000÷(1+11%)=9009元;如果是按簡易計(jì)稅造價(jià)中人工費(fèi)價(jià)格=10000÷(1+3%)=9708.74元。

　　如鋼筋含稅價(jià)格為1萬，那么造價(jià)中鋼筋價(jià)格是多少?如果是按一般納稅人計(jì)稅造價(jià)中鋼筋價(jià)格=10000÷(1+17%)=8547元;如果是按簡易計(jì)稅造價(jià)中人工費(fèi)價(jià)格=10000÷(1+3%)=9708.74元。

　　三、只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%，建企的稅負(fù)才減輕

　　建筑業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)最主要的上游供應(yīng)商，它獲得的抵扣相比下游的房地產(chǎn)企業(yè)要少。

　　原營業(yè)稅制下的建企稅負(fù)=(結(jié)算工程造價(jià)-分包造價(jià))×3%，各項(xiàng)費(fèi)用均為含稅價(jià)格。(其他附加稅率不變)

　　增值稅制下的建企增值稅稅負(fù)率=(不含稅收入-進(jìn)項(xiàng)稅額)÷不含稅收入

　　只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額率>8%，增值稅制的企業(yè)稅負(fù)率小于原營業(yè)稅率3%。但取得進(jìn)項(xiàng)稅額率>8%談何容易。

　　應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)。銷售額不含稅。建企的進(jìn)項(xiàng)稅額包括大宗材料和分包商。

　　大宗材料如果一般納稅人增值稅率17%，可抵扣;如果小規(guī)模納稅人，適用簡易計(jì)稅方法，征收率3%，不得抵扣。

　　分包商如果一般納稅人增值稅率11%，可抵扣;如果小規(guī)模納稅人，適用簡易計(jì)稅方法，征收率3%，不得抵扣。

　　四、如何處理營改增后的“甲供”與“專業(yè)分包”

　　在原有的稅制下，大宗材料“甲供”是雙刃劍，并不一定有利于甲方或乙方，對甲乙雙方都是利弊相當(dāng)，因?yàn)椴淮嬖诳傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。

　　營改增后，誰采購進(jìn)貨誰就能獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，它就是利益，寸土必爭。大宗材料如果是甲供，建設(shè)單位可以享受抵扣此進(jìn)項(xiàng)稅，而承包商失去這塊利益。所以，以后承包合同對甲供必然成為博弈的焦點(diǎn)。如果鋼筋和混凝土甲供，建企幾乎沒有什么進(jìn)項(xiàng)稅可抵。

　　至于專業(yè)分包，幾乎就是腐敗的產(chǎn)物，就是建設(shè)單位的利益平衡，那是行業(yè)內(nèi)通行做法，建企是很無奈的。其實(shí)，肢解分包是違反《建筑法》的，但大家都習(xí)慣了，且法不責(zé)眾，所以，不以為怪了。如門窗等工程，難道總承包沒有能力做嗎?難道總承包不會找專業(yè)的門窗公司?

　　營改增對建企不利，對房企有利。根據(jù)現(xiàn)在的承發(fā)包模式，工程肢解，造價(jià)也被肢解。說是總承包，實(shí)際只做毛壞，其他一般均采用專業(yè)分包形式，甚至土建的樁基工程、土方工程、門窗工程、防水工程、保溫工程、外墻涂料或面飾工程、金屬欄桿等均分包，這樣，建企可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅沒多少，而房企的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很多。

　　營改增后，因涉及抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以，專業(yè)分包這些潛規(guī)則將改寫或重新約定總包費(fèi)率。

　　五、營改增合同如何簽訂

　　由于建筑業(yè)普遍存在掛靠、資質(zhì)共享、轉(zhuǎn)包、分包等形式，營業(yè)稅制下這些都不是大問題，然而，營改增后問題就就來了。

　　合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷項(xiàng)稅無法匹配，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，不能實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

　　內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集團(tuán)集中采購模式，以降低工程成本。由于合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致，無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。需要調(diào)整原有的經(jīng)營模式，統(tǒng)談、分簽、分付，才能抵扣。

　　“營改增”牽一發(fā)而動(dòng)全身。不管是建企還是房企制定出應(yīng)對營改增方案，并不斷進(jìn)行方案優(yōu)化。

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